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    問(wèn)：我公司2013年末核銷(xiāo)了兩筆應(yīng)收賬款，一筆是2010年形成的，金額為23萬(wàn)元，對(duì)方企業(yè)未在工商注銷(xiāo)，但實(shí)際已不存在，找不到機(jī)構(gòu)和相關(guān)人員。一筆金額為4萬(wàn)元，2012年形成的，也是對(duì)方企業(yè)機(jī)構(gòu)和人員都聯(lián)系不到，工商網(wǎng)上查詢(xún)還在。

    答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）第二十三條規(guī)定，企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告。

第二十四條規(guī)定，企業(yè)逾期1年以上，單筆數(shù)額不超過(guò)5萬(wàn)或者不超過(guò)企業(yè)年度收入總額萬(wàn)分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告。

    根據(jù)上述規(guī)定，對(duì)于逾期3年以上及單筆金額較小的應(yīng)賬款項(xiàng)，在會(huì)計(jì)上已做損失處理后，由企業(yè)說(shuō)明情況，并出具專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告后，可以作為壞賬損失。在實(shí)際工作 中，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此種類(lèi)型的財(cái)產(chǎn)損失一般會(huì)要求納稅人同時(shí)提供中介機(jī)構(gòu)的鑒證報(bào)告。貴公司可根據(jù)中介機(jī)構(gòu)的要求準(zhǔn)備并提供相關(guān)證明資料，以下規(guī)定供參 考：

    《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)指導(dǎo)意見(jiàn)（試行）》（中稅協(xié)發(fā)〔2011〕109號(hào)）第九條規(guī)定，對(duì)企業(yè)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的、逾期3年以上的 應(yīng)收款項(xiàng)以及逾期1年以上、單筆數(shù)額不超過(guò)5萬(wàn)元或者不超過(guò)企業(yè)年度收入總額萬(wàn)分之一的應(yīng)收款項(xiàng)的鑒證，還應(yīng)當(dāng)審核專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告。

    《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)操作指南》第十二條規(guī)定，執(zhí)行指導(dǎo)意見(jiàn)第九條規(guī)定的應(yīng)收款項(xiàng)壞賬損失鑒證程序時(shí)，應(yīng)特別關(guān)注：

（一）取得有關(guān)逾期三年以上且認(rèn)定為壞賬的應(yīng)收款項(xiàng)的證據(jù)資料，確認(rèn)該類(lèi)應(yīng)收款項(xiàng)的發(fā)生情況；（二）取得上述應(yīng)收款項(xiàng)會(huì)計(jì)上已作為損失的核算資料；（三） 上述損失確認(rèn)的情況說(shuō)明，如：應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生情況，損失會(huì)計(jì)處理情況，逾期三年未收回的原因，真實(shí)性、合法性評(píng)價(jià)；（四）取得債務(wù)人無(wú)力清償債務(wù)的證據(jù)； （五）填制工作底稿（范本）中的《貨幣資產(chǎn)損失--壞賬損失稅前扣除鑒證表》。

第十三條規(guī)定，執(zhí)行指導(dǎo)意見(jiàn)第九條規(guī)定的逾期短、單筆數(shù)額小或占年收入比重低的應(yīng)收款項(xiàng)壞賬損失鑒證程序時(shí)，應(yīng)特別關(guān)注：

（一）取得有關(guān)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過(guò)五萬(wàn)或者不超過(guò)被鑒證人年度收入總額萬(wàn)分之一的應(yīng)收款項(xiàng)的證據(jù)資料，確認(rèn)該類(lèi)應(yīng)收款項(xiàng)的發(fā)生情況；（二）取得 上述應(yīng)收款項(xiàng)會(huì)計(jì)上已作為損失的核算資料；（三）上述損失確認(rèn)的情況說(shuō)明，如：應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生情況，損失的會(huì)計(jì)處理情況，逾期未收回的原因，單筆應(yīng)收款的額 度或占年收入比重；（四）填制工作底稿（范本）中的《貨幣資產(chǎn)損失--壞賬損失稅前扣除鑒證表》。