四色影院_青青久草_性xxxxfreexxxxx_欧美少妇作爱视频 - 亚韩无码一区二区在线视频

   基本案情

      2013年4月至2013年7月，B市地稅局稽查局對A房地產(chǎn)公司2010年1月1日至2012年12月31日涉及的地方稅費申報繳納情況實施檢查，發(fā)現(xiàn)A公司有3位股東于2010年初合計從公司借款870萬元，這些借款在納稅年度末既未歸還，也未用于生產(chǎn)經(jīng)營。B市地稅局稽查局2014年2月20日作出處理決定，責(zé)令A(yù)公司補扣繳利息、股息、紅利個人所得稅稅額174萬元，并處罰款87萬元。

      該局的處理依據(jù)是《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅〔2003〕158號）第二條“關(guān)于個人投資者從其投資的企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款長期不還的處理問題”的規(guī)定，即納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。A公司認為有關(guān)條款中說的“在該納稅年度終了后”并沒有明確具體的歸還期限，借款人已于2012年5月將借款歸還，就不應(yīng)再視作企業(yè)對個人的紅利分配，遂向B市政府提起行政復(fù)議，但復(fù)議申請未得到支持。A公司接著提起行政訴訟，結(jié)果一審、二審均敗訴。

     稅法解讀

     此案的關(guān)鍵點是----3名個人股東向A公司借的870萬元超過一年才歸還，是否適用財稅〔2003〕158號文件規(guī)定？

     事實上，國家稅務(wù)總局之所以出臺財稅〔2003〕158號文件并在第二條規(guī)定股東向企業(yè)借款長期不還視同紅利分配，是為了防止一些企業(yè)以借款形式掩蓋實際分紅，從而達到少繳個人所得稅的目的，同時，國家稅務(wù)總局在起草該文件時，已考慮到企業(yè)在虧損情況下無“紅”可分的局面，在第二條明確了其未歸還的借款“可”視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配。不過，企業(yè)掩蓋分紅事實的前提是，企業(yè)確實有紅利可分。如果一個企業(yè)虧損，根本無“紅”可分，此時認定股東向企業(yè)的借款是分紅，顯然與財稅〔2003〕158號文件的本意相背。也就是說，對長期不還的借款，是“可以”視為紅利分配，而不是“應(yīng)該”或“必須”視為。

      我們可以對比下《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為股東個人購買汽車征收個人所得稅的批復(fù)》（國稅函〔2005〕364號）第一條規(guī)定：依據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》以及有關(guān)規(guī)定，企業(yè)購買車輛并將車輛所有權(quán)辦到股東個人名下，其實質(zhì)為企業(yè)對股東進行了紅利性質(zhì)的實物分配，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。請注意其中的“應(yīng)按照”。企業(yè)若將所購買汽車的所有權(quán)轉(zhuǎn)到股東個人名下，股東就得到了實際利益，分紅已經(jīng)確定無疑了，所以用“應(yīng)按照”作出相關(guān)規(guī)定。

      而財稅〔2003〕158號文件所指的借款則不同，該條實質(zhì)上是將法理上不構(gòu)成所得的，采取政策上視為構(gòu)成所得。正因為這種政策上的視為構(gòu)成所得具有公權(quán)對私權(quán)的侵害性，國家稅務(wù)總局在制定財稅〔2003〕158號文件時，才非常謹慎地采用了“可”字，即可以視同，而未采用“應(yīng)該”這種一刀切式的表述。

       既然國家稅務(wù)總局對于股東長期借款不還，規(guī)定的是可以視同分紅，那也就是說，也有可以不視同分紅的情況。那么，哪些情況下對長期借款不視同分紅呢？

以下幾類借款不應(yīng)認定為分紅：

1.企業(yè)無可供分配的利潤，又或者利潤小于借款數(shù)額的情況。

      例如，一企業(yè)注冊資本為1000萬元，累計虧損100萬元，股東向企業(yè)長期借款200萬元，這個200萬元就不能視為股東分紅，因為企業(yè)不存在可分紅的利潤，自然也不符合財稅〔2003〕158號文件第二條的設(shè)計本意。同理，一企業(yè)注冊資本為1000萬元，累計未分配利潤為100萬元，股東向企業(yè)長期借款150萬元。這150萬元借款中至少有50萬元不能視為分紅，因為企業(yè)全部利潤只有100萬元。

      可能有人會認為股東借款長期不還不正常。賴紹松律師認為，如果是在企業(yè)虧損的情況下股東借款長期不還，可能涉及抽逃出資。而這是工商部門的權(quán)責(zé)，和稅務(wù)機關(guān)沒有關(guān)系。

2.企業(yè)在稅務(wù)稽查前已經(jīng)還款的，也不應(yīng)再按分紅征稅。

      財稅〔2003〕158號文件第二條的用意是防止企業(yè)以借款的形式掩蓋實質(zhì)上的分紅，而如果是分紅，在稅務(wù)機關(guān)未稽查前，企業(yè)不存在還款的可能性。只有真正的借款，借款人才會在稅務(wù)稽查前自行還款。既然是真正的借款，且自行還款，自然不存在以借款形式掩蓋實質(zhì)分紅的目的，所以自然不應(yīng)視同分紅計征個人所得稅。

3.長期借款按市場計提利息并繳納了營業(yè)稅的，不應(yīng)視同分紅。

      我們知道，稅法對一項業(yè)務(wù)不能有互相矛盾的認定。如果已經(jīng)將長期借款認定為公司借款，并對借款利息征收了營業(yè)稅，再將這筆借款認定為公司分紅，征收個人所得稅，顯然就相互矛盾了。

      現(xiàn)實中，雖然國家稅務(wù)總局在制定文件時為規(guī)避某些問題可能已經(jīng)字斟句酌，煞費苦心，但如果基層稅務(wù)人員在執(zhí)行時，為了圖方便采取一刀切式的執(zhí)法，將“可以”當(dāng)成“應(yīng)該”，表面看受害的是納稅人，實質(zhì)上違背了法律的本意，既存在執(zhí)法風(fēng)險，也會損害依法治稅這一根本。