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原材料盤(pán)盈，需要繳納企業(yè)所得稅；原材料盤(pán)虧可以抵扣所得稅。但要符合企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法的相關(guān)規(guī)定，即正常盤(pán)虧要進(jìn)行清單式申報(bào)，非正常盤(pán)虧要進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)。

甲能源建設(shè)有限公司為增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司），其所屬冶煉廠受市場(chǎng)和國(guó)家宏觀政策限制，于2009年12月停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，大量資產(chǎn)處于閑置狀態(tài)，設(shè)備機(jī)器腐蝕嚴(yán)重，難以修復(fù)再使用。2012年8月，甲公司管理層決定對(duì)冶煉廠原材料、機(jī)器設(shè)備處置，并委托資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)其評(píng)估。評(píng)估基準(zhǔn)日為2012年8月31日，出具報(bào)告日2012年10月20日。資產(chǎn)評(píng)估值2484.50萬(wàn)元（含稅價(jià)）。

2013年6月，甲公司將上述資產(chǎn)以捆綁（打包）方式，通過(guò)拍賣(mài)行競(jìng)拍，取得處置收入2444.50萬(wàn)元（含稅價(jià)）。為規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，甲公司委托A稅務(wù)師事務(wù)所，對(duì)處置存貨、固定資產(chǎn)發(fā)生的涉稅事項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)審核。注冊(cè)稅務(wù)師根據(jù)稅收政策，分析處置資產(chǎn)涉及的增值稅、企業(yè)所得稅并提出處理意見(jiàn)。

審核情況

經(jīng)審核，存貨和固定資產(chǎn)明細(xì)賬、盤(pán)點(diǎn)表及評(píng)估明細(xì)表中，反映賬實(shí)相符的原材料賬面余額為2400萬(wàn)元，評(píng)估值1345萬(wàn)元。機(jī)器設(shè)備賬面原值7223.70萬(wàn)元，凈值2518萬(wàn)元，評(píng)估值1081萬(wàn)元，其中2009年1月以后購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備原值30萬(wàn)元，賬面凈值21萬(wàn)元，評(píng)估值11.7萬(wàn)元。評(píng)估報(bào)告披露對(duì)盤(pán)盈原材料評(píng)估值58.50萬(wàn)元。查閱相關(guān)賬戶(hù)，甲公司對(duì)盤(pán)盈資產(chǎn)未進(jìn)行賬務(wù)處理。財(cái)務(wù)經(jīng)理解釋?zhuān)u(píng)估前已盤(pán)點(diǎn)，有實(shí)物數(shù)量，但品種多、時(shí)間長(zhǎng)，無(wú)法確定入賬價(jià)值。

審計(jì)人員建議，以評(píng)估機(jī)構(gòu)確認(rèn)的評(píng)估值作為原材料入賬金額。會(huì)計(jì)處理如下（單位：萬(wàn)元，下同）：

借：存貨 58.50

貸：管理費(fèi)用 58.50

在審核原材料盤(pán)點(diǎn)表時(shí)，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)原材料盤(pán)虧30萬(wàn)元，未賬務(wù)處理。據(jù)了解，冶煉廠地理位置偏僻，管理不善，安全防范措施存在薄弱環(huán)節(jié)，部分材料被盜。管理層已作出決定，責(zé)任人賠款3萬(wàn)元；又因材料存放時(shí)間較長(zhǎng)，自然損耗大，但無(wú)法提供合理?yè)p耗依據(jù)。審計(jì)人員認(rèn)為，應(yīng)按會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理（本案例不考慮購(gòu)進(jìn)材料支付運(yùn)費(fèi)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅）：

借：管理費(fèi)用 32.10

其他應(yīng)收款 3.00

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出） 5.10

原材料 30.00

查閱甲公司2010年～2012年度稅務(wù)師事務(wù)所出具的企業(yè)所得稅鑒證報(bào)告，其中披露因未使用機(jī)器、設(shè)備計(jì)提折舊調(diào)增金額分別為：513萬(wàn)元、525萬(wàn)元和540萬(wàn)元，合計(jì)1578萬(wàn)元。甲公司未對(duì)存貨、固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

分析與計(jì)算

增值稅

因資產(chǎn)評(píng)估值與出售收入相差40萬(wàn)元（2484.50－2444.50），為準(zhǔn)確劃分出售存貨和固定資產(chǎn)應(yīng)繳納增值稅，審計(jì)人員按存貨與固定資產(chǎn)評(píng)估值所占比例計(jì)算，分別確定處置收入。出售原材料按17%稅率計(jì)算增值稅。

增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅＝（1345＋58.50）÷2484.50×2444.50÷1.17×17%＝200.64（萬(wàn)元）。

2009年1月1日前購(gòu)入固定資產(chǎn)，按轉(zhuǎn)讓收入4%的征收率計(jì)算增值稅。2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)的機(jī)器設(shè)備，按處置收入的17%稅率計(jì)算增值稅。

應(yīng)交增值稅＝（1081－11.7）÷2484.50×2444.50÷1.04×4%×50%＋11.7÷2484.50×2444.50÷1.17×17%＝21.91（萬(wàn)元）。

企業(yè)所得稅

原材料盤(pán)盈58.50萬(wàn)元，按企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十二條規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)溢余收入，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

原材料盤(pán)虧32.10萬(wàn)元。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕57號(hào)）第七條規(guī)定，對(duì)企業(yè)盤(pán)虧的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨成本減除責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨盤(pán)虧損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額扣除。第十條規(guī)定，企業(yè)因存貨盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢、被盜等原因不得從增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以與存貨損失一起在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。甲公司對(duì)盤(pán)虧原材料應(yīng)以專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)方式稅前扣除。

出售資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生損失4274.05萬(wàn)元（會(huì)計(jì)分錄略）。

1.出售原材料損失金額＝“原材料”賬面余額－銷(xiāo)售不含稅收入＝2400－（1345＋58.50）÷2484.50×2444.50÷1.17＝1219.74（萬(wàn)元）。

2.處置機(jī)器、設(shè)備損失金額＝“固定資產(chǎn)”賬面凈值－（處置含稅收入－應(yīng)交增值稅）＝2518－（1081÷2484.50×2444.50－21.91）＝1476.31（萬(wàn)元）。

3.以前年度納稅調(diào)增的固定資產(chǎn)折舊，本期處置應(yīng)轉(zhuǎn)回，納稅調(diào)減1578萬(wàn)元。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）第四十七條規(guī)定，企業(yè)將不同類(lèi)別的資產(chǎn)捆綁（打包），以拍賣(mài)、詢(xún)價(jià)、競(jìng)爭(zhēng)性談判、招標(biāo)等市場(chǎng)方式出售，其出售價(jià)格低于計(jì)稅成本的差額，可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報(bào)扣除，但應(yīng)出具資產(chǎn)處置方案、各類(lèi)資產(chǎn)作價(jià)依據(jù)、出售過(guò)程的情況說(shuō)明、出售合同協(xié)議、成交及入賬證明、資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)等確定依據(jù)。

    因此，審計(jì)人員在與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通后，建議甲公司按上述規(guī)定準(zhǔn)備資料，以專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)方式辦理資產(chǎn)損失稅前扣除手續(xù)。