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企業(yè)發(fā)放通訊費(fèi)一般有兩種方式，一是直接發(fā)放給職工（隨同工資一并發(fā)放或不隨同工資一并發(fā)放），二是報(bào)銷手機(jī)費(fèi)。這兩種方式企業(yè)所得稅處理是不一致的，而且國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)此沒(méi)有明確，各地規(guī)定不一，企業(yè)必須要注意。　　 

一、會(huì)計(jì)處理 

《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企〔2009〕242號(hào)）第二條規(guī)定：“企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理；尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理，但根據(jù)國(guó)家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，不得再為職工購(gòu)建住房。” 

按照財(cái)企〔2009〕242號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)為職工發(fā)放通訊費(fèi)的，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不納入職工福利費(fèi)；報(bào)銷通訊費(fèi)的，作為職工福利費(fèi)管理。 

二、稅務(wù)處理 

（一）發(fā)放通訊費(fèi) 

1.隨同工資一并發(fā)放的通訊費(fèi) 

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條第二款規(guī)定：“工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。”《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“34號(hào)公告”）第一條第一款規(guī)定：“列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。”企業(yè)將通訊費(fèi)隨同工資一并發(fā)放，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，據(jù)實(shí)稅前扣除。 

2.單獨(dú)發(fā)放的通訊費(fèi) 

（1）發(fā)放貨幣通訊費(fèi) 

有的企業(yè)通訊費(fèi)不隨同工資一并發(fā)放，而是單獨(dú)發(fā)放。34號(hào)公告第一條第二款規(guī)定：“不能同時(shí)符合上述條件的福利性補(bǔ)貼，應(yīng)作為國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文件第三條規(guī)定的職工福利費(fèi)，按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除。” 

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）第三條規(guī)定：“《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：……（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。” 

這里有四種處理方式： 

一是不得稅前扣除。國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文件職工福利費(fèi)的列舉中不包括“通訊費(fèi)”，嚴(yán)格來(lái)講，下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)權(quán)對(duì)總局文件作擴(kuò)大性解釋，因此，企業(yè)單獨(dú)發(fā)放的通訊費(fèi)不能稅前扣除。 

二是據(jù)實(shí)稅前扣除。國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文件職工福利費(fèi)的列舉中不包括“通訊費(fèi)”，因此通訊費(fèi)不屬于職工福利費(fèi)，但由于其與企業(yè)取得收入有關(guān)，可以據(jù)實(shí)扣除。 

三是作為工資薪金支出稅前扣除。目前來(lái)看，各地的政策都是在34號(hào)公告發(fā)布之前制定的，都只規(guī)定了“發(fā)放”或“支付”，并未區(qū)分是否必須隨同工資。如《河北省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅若干政策問(wèn)題解〉的通知》（冀國(guó)稅函〔2013〕161號(hào)）第十四條規(guī)定：“……企業(yè)以現(xiàn)金形式按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付給全體職工的通訊補(bǔ)貼，應(yīng)計(jì)入職工工資薪金。”如果地方政策規(guī)定發(fā)放或支付的通訊費(fèi)作為工資薪金，在34號(hào)公告生效后，沒(méi)有隨同工資一并發(fā)放的通訊費(fèi)還能否作為工資薪金？筆者認(rèn)為可以，因?yàn)檫@些地方政策否定了通訊費(fèi)屬于職工福利費(fèi)，自然就不屬于34號(hào)公告所稱的“福利性補(bǔ)貼”，也就不適用34號(hào)公告。只有符合《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條和國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文件第一條規(guī)定，才可以作為工資薪金支出。 

四是作為職工福利費(fèi)限額扣除。如《寧波市地方稅務(wù)局稅政一處關(guān)于明確所得稅有關(guān)問(wèn)題解答口徑的函》（甬地稅一函〔2010〕20號(hào)）第四條規(guī)定：“按照國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)等文件的精神，結(jié)合以往規(guī)定，自2011年度起，對(duì)企業(yè)發(fā)放的通訊費(fèi)補(bǔ)貼明確在福利費(fèi)列支。2010年度和以前年度企業(yè)已按原規(guī)定發(fā)放的通訊費(fèi)補(bǔ)貼如已作為期間費(fèi)用在稅前扣除的，不再追溯調(diào)整。”如果地方政策規(guī)定發(fā)放或支付的通訊費(fèi)作為職工福利費(fèi)，那么，沒(méi)有隨同工資一并發(fā)放的通訊費(fèi)現(xiàn)在仍然作為職工福利費(fèi)，在稅法規(guī)定的限額內(nèi)扣除。需要注意的是，由于這些地方政策對(duì)國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文件作出了擴(kuò)大性解釋，承認(rèn)通訊費(fèi)屬于職工福利費(fèi)，也就屬于34號(hào)公告所稱的“福利性補(bǔ)貼”，也就適用34號(hào)公告，如此一來(lái)，原來(lái)隨同工資一并發(fā)放的通訊費(fèi)作為職工福利費(fèi)，現(xiàn)在應(yīng)按照34號(hào)公告作為工資薪金支出。 

（2）發(fā)放充值卡 

也有的企業(yè)會(huì)每月為職工發(fā)放一定金額的充值卡。如《北京市國(guó)家稅務(wù)局2013年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策問(wèn)題解答》規(guī)定：“企業(yè)統(tǒng)一購(gòu)買的手機(jī)話費(fèi)充值卡，如不是為本企業(yè)手機(jī)充值，而是給員工手機(jī)充值則不得從稅前扣除。” 

（二）報(bào)銷通訊費(fèi) 

企業(yè)為職工報(bào)銷手機(jī)通訊費(fèi)，各地規(guī)定不一，筆者梳理了一下，也有四種處理方式。 

一是不得稅前扣除。如《北京市國(guó)家稅務(wù)局2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策問(wèn)題解答》規(guī)定：“按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）的規(guī)定，個(gè)人報(bào)銷的通訊費(fèi)未列入職工福利費(fèi)的范圍，因此其不能計(jì)入企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出從稅前扣除。個(gè)人報(bào)銷的通訊費(fèi)，其通訊工具的所有者為個(gè)人，發(fā)生的通訊費(fèi)無(wú)法分清是用于個(gè)人使用還是用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)，不能判斷其支出是否與企業(yè)的收入有關(guān)，因此應(yīng)作為與企業(yè)收入無(wú)關(guān)的支出，不予從稅前扣除。”這個(gè)政策至今有效。 

二是據(jù)實(shí)稅前扣除。如《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的公告》（2014年第4號(hào)）第二十五條規(guī)定：“企業(yè)在依據(jù)真實(shí)、合法的憑據(jù)為本企業(yè)職工（已簽訂《勞動(dòng)合同》）報(bào)銷的與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的合理的辦公通訊費(fèi)用，準(zhǔn)予在稅前據(jù)實(shí)扣除。” 

三是作為工資薪金支出稅前扣除。如《陜西省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于職工通訊費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》（陜國(guó)稅函〔2014〕47號(hào)，注：該文件在百度中搜索不到）規(guī)定：“企業(yè)在標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)據(jù)實(shí)向職工報(bào)銷的通訊費(fèi)，屬于職工個(gè)人的貨幣收入，應(yīng)作為職工工資薪金收入按有關(guān)規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除。”如上所述，這并沒(méi)有違反34號(hào)公告。 

四是作為職工福利費(fèi)限額扣除。如《河北省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅若干政策問(wèn)題解〉的通知》（冀國(guó)稅函〔2013〕161號(hào)）第十四條規(guī)定：“根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）、《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企〔2009〕242號(hào)）規(guī)定，企業(yè)為職工憑票報(bào)銷的通訊費(fèi)，應(yīng)計(jì)入職工福利費(fèi)；企業(yè)以現(xiàn)金形式按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付給全體職工的通訊補(bǔ)貼，應(yīng)計(jì)入職工工資薪金。”看到?jīng)]有，即使在同一省，國(guó)、地稅對(duì)于報(bào)銷通訊費(fèi)的規(guī)定也是不一致的。 

綜上所述，各地政策規(guī)定不一，有損稅法的嚴(yán)肅性，也不利于納稅人執(zhí)行。因此，稅法專家建議，國(guó)家稅務(wù)總局盡快明確通訊費(fèi)的稅務(wù)處理，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人執(zhí)行。在總局明確之前，企業(yè)一定要咨詢主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定執(zhí)行，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。