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如果企業(yè)與季節(jié)工、臨時工簽訂勞動合同，則季節(jié)工、臨時工屬于企業(yè)聘用的員工，根據(jù)國稅(2012)15號公告的有關規(guī)定企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員所支付的工資可以列入工資薪酬在稅前扣除，也就是說季節(jié)工、臨時工為企業(yè)提供的勞務不征收營業(yè)稅，企業(yè)不需取得發(fā)票，憑季節(jié)工、臨時工簽字的工資單及扣稅憑證等資料稅前扣除。

如果企業(yè)與季節(jié)工、臨時工未簽訂勞動合同，季節(jié)工、臨時工不屬于企業(yè)聘用的員工。季節(jié)工、臨時工為企業(yè)提供勞務，屬于提供營業(yè)稅應稅行為。按照《發(fā)票 管理辦法》第二十條規(guī)定：“所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務以及從事其他經(jīng)營活動支付款項，應當向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時， 不得要求變更品名和金額?！逼髽I(yè)應取得發(fā)票。

地方政策——江蘇省地稅局2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳之年終結(jié)賬應關注的財稅事項《中國稅務》2013年第3期，其中有篇總局所得稅司的文章《納稅人不可不知的所得稅新政》：勞務派遣用工費用稅務處理更細化，分兩種情況：

一是企業(yè)直接向派遣員工本人支付費用的，按規(guī)定區(qū)分工資薪金和職工福利費用支出。

二是企業(yè)向派遣方支付費用的，凡沒有區(qū)分工資和福利費用的，可全部作為工資薪金支出稅前扣除，并計入工資薪金總額;如果用工企業(yè)向派遣員工額外支付的加班工資、獎金、職工福利費等支出，按規(guī)定區(qū)分工資薪金和職工福利費支出。

一、政策規(guī)定

企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。

二、政策解讀

1.明確了企業(yè)雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應作為工資薪金支出或職工福利費支出在稅前扣 除，其中屬于工資薪金支出的部分，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費三項費用的扣除的依據(jù)。

2.明確區(qū)分工資薪金支出和職工福利費支出。工資薪金總額，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費及五險一金等，企業(yè)要準確區(qū)分工資薪金支出與職工福利費支出，不得把屬于職工福利費性質(zhì)的支出作為工資薪金支出，從而加大三項經(jīng)費的扣除基數(shù)。

3.不以是否簽訂勞務合同作為本企業(yè)任職或受雇員工的評判標準。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或者 受雇員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞務報酬，應作為工資薪金，準予在稅前扣除。其中，并沒有明確勞務合同是作為任職或受雇的評判標準，而是以為企業(yè) 提供連續(xù)的、全職的，直接從事與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營相關的業(yè)務為判斷依據(jù)。

4.區(qū)分任職受雇和兼職的區(qū)別。企業(yè)為任職或受雇員工提供勞務所支付的費用，應作為工資薪金在稅前扣除，企業(yè)為兼職人員提供的屬個人所得稅法中規(guī)定的勞務報酬范圍的設計、咨詢等勞務所支付的費用，應作為勞務費在稅前扣除，并且不能作為三項經(jīng)費的扣除依據(jù)。