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    通脹調(diào)整機制的目的在于保障納稅人不因通脹而多繳納個人所得稅款。這種制度安排有利于減少因通脹而導致的稅款自然增加，有利于發(fā)揮個人所得稅制的收入再分配職能。我國個人所得稅制改革也應(yīng)當引入通脹調(diào)整機制，并通過法定授權(quán)方式進行。

在2015年3月全國人大、政協(xié)兩會上，有代表提出工資、薪金個人所得稅的費用扣除標準應(yīng)提高到每月5000元，而國家有關(guān)部委認為，費用扣除標準提高到 每月5000元顯失公平。究竟費用扣除標準在什么水平比較合適，這是社會比較關(guān)注，但又難以準確回答的問題。我國個人所得稅法自1980年9月經(jīng)第五屆全 國人大第三次會議通過以來，工資、薪金費用扣除標準歷經(jīng)三次重大調(diào)整。迄今為止，工資、薪金個人所得稅每月3500元的費用扣除標準實施了近4年。確定每 月3500元費用扣除標準的重要參考依據(jù)——“消費者價格指數(shù)”在這4年里逐年上升，而費用扣除標準的調(diào)整似乎滯后于經(jīng)濟社會的發(fā)展。

反觀美國，自1913年美國聯(lián)邦《個人所得稅法案》實施以來，美國的個人所得稅制實踐已有百年歷史。筆者認為，迄今為止，美國個人所得稅的制度設(shè)計雖然復 雜，卻是一個比較完善、趨于成熟、較為現(xiàn)代化的稅收制度。其中所設(shè)定的費用扣除、稅收優(yōu)惠、適用稅率表等方面的通貨膨脹（以下簡稱通脹）調(diào)整機制，對我國 個人所得稅制的優(yōu)化具有較強的借鑒意義。

美國個稅通貨膨脹調(diào)整機制

美國聯(lián)邦個人所得稅實行綜合與分類相結(jié)合的課稅模式。截至目前，對不動產(chǎn)所得和信托所得，以及除不動產(chǎn)所得和信托所得以外的其他各類綜合所得，分別適用 10%、15%、25%、28%、33%、35%、39.6%七級超額累進稅率，但適用的稅率表因納稅人申報形式的不同而有所區(qū)別。

不論納稅人采取何種申報形式，個人所得稅應(yīng)納稅額的計算方法大體上是一致的。除不動產(chǎn)所得和信托所得外，自然人取得的其他各類所得合計后計入收入總額，再扣除與取得收入有關(guān)的健康儲蓄賬戶扣除等十二項法定支出后，計算得出納稅調(diào)整后的總所得，再扣除法定扣除或標準扣除額、個人豁免額后，得出應(yīng)納稅所得額， 最后根據(jù)七級超額累進稅率計算出應(yīng)納稅款。值得一提的是，法定扣除或標準扣除，只能由納稅人本著有利于降低自身稅負的原則，自行選擇確定其中之一扣除方 法。如果納稅人選擇了法定扣除，在納稅調(diào)整后的總所得大于規(guī)定金額（此金額根據(jù)每年的通脹情況進行調(diào)整）的情況下，法定扣除金額需要作適當?shù)南拗啤?span>

美國國內(nèi)收入法典在個人所得稅立法方面，確定了較多的因通脹而自動觸發(fā)的調(diào)整稅率表、稅前扣除額、抵免額等一系列規(guī)則。在美國國內(nèi)收入法典第一節(jié)“稅款征 收”就涉及稅率表的通脹調(diào)整制度安排，“調(diào)整稅率表以便于通脹不會導致稅款的增加”。這就包含著自然人所繳納的個人所得稅款不因通脹而增加的制度設(shè)計理 念。根據(jù)規(guī)定，不晚于1993年12月15日，在以后的每一個公歷年度，財政部將重新規(guī)定以后每一個公歷年度夫妻聯(lián)合申報等五種申報形式下個人所得稅申報 適用的稅率表。除另有規(guī)定外，每一適用稅率下應(yīng)納稅所得額級距的上限和下限將依據(jù)每一公歷年度生活成本的調(diào)整而增加，但在改變應(yīng)納稅所得額級距上下限的同 時，不改變所適用的稅率。任一公歷年度生活成本的調(diào)整所依據(jù)的是消費者價格指數(shù)，即以1992年為計算消費者價格指數(shù)的基期，計算以后每一年度的消費者價 格指數(shù)。此處所講的消費者價格指數(shù)是指每一公歷年度8月31日之前連續(xù)12個月內(nèi)的消費者價格指數(shù)的平均值。消費者價格指數(shù)以美國勞工部公布的所有城市的 消費者價格指數(shù)為準。

在費用扣除、稅收抵免的通脹調(diào)整方面，通脹調(diào)整額與消費者價格指數(shù)的變化關(guān)系更加明顯。美國國內(nèi)收入法典第六十三節(jié)“應(yīng)納稅所得額定義”章節(jié)規(guī)定，在計算 應(yīng)納稅所得額時，納稅人不選擇法定扣除的，應(yīng)納稅所得額等于納稅調(diào)整后的總所得減除標準扣除和個人豁免額。標準扣除是針對申報個人所得稅的自然人本身的費 用扣除。標準扣除等于基本標準扣除額加上附加標準扣除額、不動產(chǎn)稅收扣除、災(zāi)害損失扣除和機動車輛銷售稅扣除之和。1987年，對夫妻聯(lián)合申報的、喪偶自 然人申報而言，基本標準扣除是6000美元；戶主申報的，基本標準扣除是4400美元；其他申報情形下基本標準扣除是3000美元。以后納稅年度，上述各 類基本標準扣除將根據(jù)每年的消費者價格指數(shù)的變化而調(diào)整增加。其計算方法是：每年的基本標準扣除額=1987年的基本標準扣除×（1+以1987年為基期 計算出的消費者價格指數(shù)的變化）。簡單地講，每年的基本標準扣除額=上一納稅年度基本標準扣除額×（1+截至上一納稅年度8月31日連續(xù)12個月內(nèi)所有城 市消費者價格指數(shù)的變化）。通過比較研究發(fā)現(xiàn)，美國聯(lián)邦個人所得稅制其他的費用扣除、抵免額的通脹調(diào)整，也基本采取與基本標準扣除相類似的調(diào)整方法。這種 制度安排為以后每一年度的個人所得稅應(yīng)納稅額的調(diào)整提供了可靠的保證，也增強了個人所得稅制調(diào)整的可預期性，稅制雖然每年在變化，但保持相對穩(wěn)定性。

通過在美國國內(nèi)收入署官方網(wǎng)站檢索，筆者發(fā)現(xiàn)，美國國內(nèi)收入署近年來均在每年的10月31日發(fā)布個人所得稅稅率表等因通脹需要調(diào)整的項目。2014年10 月31日，美國國內(nèi)收入署官方網(wǎng)站發(fā)布的內(nèi)容顯示，2015年納稅年度，包括稅率表在內(nèi)的超過40余項個人所得稅條款因涉及通脹而觸發(fā)調(diào)整。

他山之石可以攻玉

稅制要保持相對穩(wěn)定，但不是絕對穩(wěn)定。美國聯(lián)邦個人所得稅制一百多年的稅收實踐表明，個人所得稅制具有很強的穩(wěn)定性。但是這種穩(wěn)定性不是一成不變的，不是 絕對的穩(wěn)定。恰好相反，這種穩(wěn)定性是相對的，因為個人所得稅制中的通脹調(diào)整機制使得個人所得稅制每年都在發(fā)生變化，但是這種變化是可以預期的，其調(diào)整也是 有序的。因此，筆者以為，我國的個人所得稅制優(yōu)化，需要堅持稅制的相對穩(wěn)定性原則，也不能因為稅制的某些動態(tài)調(diào)整機制安排，就認為是偏離了稅制的穩(wěn)定性要 求。個人所得稅制的動態(tài)調(diào)整有利于維護稅制的穩(wěn)定性，有利于維護稅制與經(jīng)濟社會發(fā)展的適應(yīng)性，也有利于充分發(fā)揮個人所得稅制的“穩(wěn)定器”功能。

個人所得稅的通脹調(diào)整機制是發(fā)揮稅制調(diào)節(jié)職能的重要保證。美國聯(lián)邦個人所得稅制的通脹調(diào)整機制的目的在于，保障納稅人不因通脹而多繳納個人所得稅款。這種 制度安排有利于減少因通脹而導致的稅款自然增加，有利于發(fā)揮個人所得稅制的收入再分配職能。按照黨的十八屆三中全會的部署，未來一段時期內(nèi)，我國將逐步建 立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制，逐步提高直接稅的比重。個人所得稅制作為直接稅，其除了具有組織財政收入功能外，還具有調(diào)節(jié)個人收入分配的重要職能， 這是維護社會公平正義的重要制度保障。筆者認為，我國即將進行的個人所得稅制改革，也應(yīng)當引入通脹調(diào)整機制，減少因通脹導致的個人所得稅款的自然增加。

通脹調(diào)整機制可廣泛運用于個人所得稅制要素設(shè)計各方面。美國聯(lián)邦個人所得稅制在稅率表、稅前扣除、稅收抵免等各方面都引入了通脹調(diào)整機制，這對于保證稅收 制度的現(xiàn)代性具有重要意義。這種制度安排也清晰地表明通脹影響個人所得稅制要素的方方面面，在應(yīng)納稅額的計算過程中，無論是稅率的適用，還是稅基的計算， 抑或是稅收優(yōu)惠金額的考量等各方面，都存在通脹的實際影響。因此，筆者認為，我國即將進行的個人所得稅制改革，不論個人所得稅將來采取何種申報形式，在個人所得稅應(yīng)納稅額的計算方面，稅率的適用、稅前扣除、稅收抵免等各要素的設(shè)計，都可考慮通脹調(diào)整機制的引入，使我國的個人所得稅制具有內(nèi)在的調(diào)整功能，體 現(xiàn)出稅制的現(xiàn)代性。

個人所得稅制的通脹調(diào)整機制可通過法定授權(quán)方式進行。美國聯(lián)邦個人所得稅制授權(quán)財政部每年根據(jù)通脹情況調(diào)整稅率表、費用扣除額、抵免額等制度安排表明，通 脹調(diào)整可以采取授權(quán)方式進行。如果每年都通過稅收立法調(diào)整個人所得稅，不僅程序上非常繁瑣，而且不切合實際，不具有可操作性。我國歷年來個人所得稅工資、 薪金費用扣除標準都是采取稅收立法的形式進行，雖然立法效力高，但程序過于復雜，不便于簡單操作。筆者認為，我國即將進行的個人所得稅制改革，可通過稅收立法授權(quán)財政部、國家稅務(wù)總局每年根據(jù)通脹情況調(diào)整個人所得稅制有關(guān)內(nèi)容，這不僅符合稅收法定原則，而且也具有較強的可操作性。