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近日，據(jù)美國(guó)媒體報(bào)道，一份調(diào)查報(bào)告稱，美國(guó)某零售業(yè)巨頭W公司在15個(gè)海外避稅港設(shè)立了78家分公司及子公司，以通過(guò)海外經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)削減稅額。該報(bào)告 稱，2010年~2013年間，W公司在盧森堡盈利13億美元，而所繳稅款不及1%。盡管這份報(bào)告的真實(shí)性現(xiàn)在還無(wú)從求證，但可以肯定的是，谷歌、星巴克、亞馬遜、蘋(píng)果等跨國(guó)公司都曾采用類似手法避稅，其中利用無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的問(wèn)題，已經(jīng)列入G20重點(diǎn)應(yīng)對(duì)的問(wèn)題名單。

第一，利用各國(guó)稅收管轄權(quán)不同搭建避稅架構(gòu)。多數(shù)涉及專有技術(shù)的跨國(guó)公司，都樂(lè)于通過(guò)利用各國(guó)稅收管轄權(quán)的“真空地帶”來(lái)搭建避稅架構(gòu)，也就是說(shuō)利用協(xié)定 與某些國(guó)家的國(guó)內(nèi)法結(jié)合時(shí)出現(xiàn)的漏洞進(jìn)行避稅。如對(duì)稅收居民身份的雙重認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)可以通過(guò)自否居民納稅人身份的做法進(jìn)行避稅，達(dá)到“雙邊均不納稅”的 效果。近年來(lái)，媒體頻繁報(bào)道的某些全球知名IT企業(yè)，正是通過(guò)“雙層愛(ài)爾蘭架構(gòu)”和“雙層愛(ài)爾蘭，一層荷蘭三明治架構(gòu)”來(lái)避稅。

第二，通過(guò)成本分?jǐn)倕f(xié)議，將知識(shí)產(chǎn)權(quán)拆分為法律權(quán)利和經(jīng)濟(jì)權(quán)利進(jìn)行避稅。企業(yè)的核心價(jià)值，就是商品中所嵌入的知識(shí)產(chǎn)權(quán)和商品代表的商譽(yù)，而知識(shí)產(chǎn)權(quán)的根本 來(lái)源就是研發(fā)活動(dòng)。在成本分?jǐn)倕f(xié)議之下，企業(yè)可以將價(jià)值極高的知識(shí)產(chǎn)權(quán)，部分置于低稅國(guó)所在公司名下，所賺取的巨額商業(yè)利潤(rùn)留在低稅國(guó)，成功避稅。正是由 于母子公司擁有了這樣的知識(shí)產(chǎn)權(quán)中的經(jīng)濟(jì)權(quán)利，使得它們能夠在關(guān)聯(lián)交易中充當(dāng)資產(chǎn)、功能和風(fēng)險(xiǎn)的主要承擔(dān)者的角色，賺取企業(yè)家利潤(rùn)。也正是通過(guò)成本分?jǐn)倕f(xié) 議，跨國(guó)公司可以人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)，降低企業(yè)整體稅負(fù)，造成在兩個(gè)國(guó)家（地區(qū)）少繳稅，侵蝕稅基。

第三，設(shè)立避稅地空殼公司或離岸賬戶進(jìn)行避稅交易。有些跨國(guó)公司在避稅地、離岸金融中心設(shè)立空殼公司或離岸賬戶，滿足所在國(guó)（地區(qū)）法律要求的組織形式， 而沒(méi)有從事制造、經(jīng)銷、管理等實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。母公司通過(guò)這些空殼公司向其他全球子公司進(jìn)行股權(quán)投資、債權(quán)投資以及提供商標(biāo)使用、專利技術(shù)等特許權(quán)使用， 通過(guò)這一途徑將利潤(rùn)轉(zhuǎn)至低稅負(fù)地區(qū)，達(dá)到避稅目的。一般情況下，跨國(guó)公司會(huì)通過(guò)境內(nèi)企業(yè)與境外關(guān)聯(lián)方簽訂形式上的特許權(quán)使用費(fèi)合同，但境外關(guān)聯(lián)方并未履行 相應(yīng)職能，承擔(dān)相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)，并未開(kāi)展實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但以提供特許授權(quán)名義向境內(nèi)企業(yè)收取高額的特許權(quán)使用費(fèi)。

第四，采用全球化采購(gòu)模式和價(jià)值鏈設(shè)計(jì)進(jìn)行避稅。在這一模式下，跨國(guó)企業(yè)往往會(huì)在發(fā)展中國(guó)家設(shè)立執(zhí)行單一功能（例如生產(chǎn)、營(yíng)銷或合約研發(fā)）的子公司，并將 該等功能定義為“常規(guī)功能”（例如生產(chǎn)）或“代表母公司所執(zhí)行功能”（例如營(yíng)銷和合約研發(fā)），進(jìn)而聲稱該等功能只能獲得常規(guī)利潤(rùn)。同時(shí)，母公司因擁有無(wú)形 資產(chǎn)法律所有權(quán)，從子公司收取大量的特許權(quán)使用費(fèi)，獲取無(wú)形資產(chǎn)帶來(lái)的超額利潤(rùn)。

第五，無(wú)償向境外輸出無(wú)形資產(chǎn)，侵蝕境內(nèi)企業(yè)利潤(rùn)。2014年，我國(guó)對(duì)外投資規(guī)模大約在1400億美元左右，成為資本凈輸出國(guó)。“走出去”企業(yè)在資金輸出 的同時(shí)，技術(shù)輸出也日益普遍，但在向境外子公司或關(guān)聯(lián)企業(yè)提供商譽(yù)、商標(biāo)、專有技術(shù)和客戶清單等無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，沒(méi)有收取相關(guān)使用費(fèi)，存在無(wú)償提供的現(xiàn)象，減少了境內(nèi)企業(yè)應(yīng)稅所得，損害了我國(guó)稅收利益。

第六，通過(guò)支付不合理的特許權(quán)使用費(fèi)侵蝕居民企業(yè)稅基。在轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查工作中，最普遍的問(wèn)題是企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題。特別是企業(yè)通過(guò)支付 特許權(quán)使用費(fèi)時(shí)，不符合獨(dú)立交易原則的情形時(shí)有發(fā)生，甚至有些企業(yè)為自身?yè)碛械募夹g(shù)或品牌支付特許權(quán)使用費(fèi)。如具有研發(fā)功能的企業(yè)（特別是高新技術(shù)企 業(yè)），在相關(guān)技術(shù)、專利和品牌的研發(fā)方面投入了大量的資金和人力，并形成了相應(yīng)的無(wú)形資產(chǎn)（特別是本土化的無(wú)形資產(chǎn)），但仍為其自身已掌握的技術(shù)或擁有的 品牌向關(guān)聯(lián)方支付特許權(quán)使用費(fèi)；有些企業(yè)為不能給自身帶來(lái)直接或間接經(jīng)濟(jì)利益的特許權(quán)支付費(fèi)用；一些單一功能企業(yè)（如合約制造商），其產(chǎn)品購(gòu)銷環(huán)節(jié)的轉(zhuǎn)讓 定價(jià)政策已排除了產(chǎn)品的技術(shù)附加回報(bào)，但仍向關(guān)聯(lián)方支付大額技術(shù)許可使用費(fèi)等。