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國際重復(fù)征稅問題，直接關(guān)系到各國政府在相互的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易往來中利益上的得失，因此，從它產(chǎn)生和存在的那天起，就一直成為世界各國在國際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中處理國際間稅收事務(wù)方面特別關(guān)注的一大熱點(diǎn)問題，尤其是在國際稅收學(xué)領(lǐng)域也一直被做為一項(xiàng)非常重要的理論和現(xiàn)實(shí)問題而加以研究和探討。

應(yīng)該說，二次世界大戰(zhàn)結(jié)束以來，許多國家在避免國際重復(fù)征稅方面進(jìn)行了長期不懈的努力，并取得了可喜的成效。生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)日益精細(xì)的分工和協(xié)作化、投資主體的不斷多元化和國際化。已成為當(dāng)今乃至今后相當(dāng)長階段內(nèi)各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢。國際重復(fù)征稅給國際經(jīng)濟(jì)交往所造成的重大障礙已為各國所共識(shí)。避免國家之間稅收管轄權(quán)的沖突也已成為越來越多國家的共同愿望。現(xiàn)實(shí)狀況及許多跡象表明，隨著世界經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展及各國對(duì)外經(jīng)濟(jì)政策和經(jīng)濟(jì)關(guān)系的不斷調(diào)整，各國稅收管轄權(quán)的沖突范圍正在也必將逐漸縮小，進(jìn)而國際重復(fù)征稅的矛盾也必將日趨緩和。從目前的現(xiàn)狀和發(fā)展前景來看，國際重復(fù)征稅問題的解決會(huì)呈現(xiàn)出以下這樣一些趨向。

一、隨著各國對(duì)外締結(jié)稅收協(xié)定的步伐不斷加快國際間的稅收協(xié)定對(duì)國際重復(fù)征稅問題的解決已經(jīng)并且將會(huì)發(fā)揮越來越大的作用。

就導(dǎo)致國際重復(fù)征稅問題發(fā)生的原因來論，隨著國際經(jīng)濟(jì)關(guān)系的發(fā)展而出現(xiàn)的跨國納稅人和跨國征稅對(duì)象的曰趨普遍化是一種不可逆轉(zhuǎn)的潮流;同時(shí)，各國政府又都強(qiáng)調(diào)而不可能削弱或放拜各自的稅收管轄權(quán)。所以，各國稅收管轄權(quán)上的交叉重疊也不是輕易就能消除的。那么，國際間在避免或減輕國際重復(fù)征稅問題上的稅收協(xié)調(diào)就顯得尤為必要，必然要在更大的范圍內(nèi)和更深的層決上進(jìn)一步發(fā)展。這就意味著，在平等互利原則上，通過國與國之間協(xié)商談判締結(jié)的國際稅收協(xié)定，將發(fā)揮越來越大的作用。近年來。世界上締結(jié)國際稅收協(xié)定的國家數(shù)目驟然增多，到1997年9月，全世界187個(gè)國家已簽訂的雙邊國際稅收協(xié)定就達(dá)到了500多項(xiàng)。尤其引人注目的是，發(fā)展中國家對(duì)外締約增加最快。可以肯定。隨著國際經(jīng)濟(jì)關(guān)系的發(fā)展，特別是第三世界國家和地區(qū)在國際經(jīng)濟(jì)生活中的地位和作用的日益提高，不僅國與國間締結(jié)稅收協(xié)定的速度還會(huì)加快、數(shù)量還會(huì)大大增多，而目稅收協(xié)定由雙邊向多邊發(fā)展也將成為一種必然結(jié)果。如此發(fā)展?fàn)顩r，已為人們展示了一個(gè)通過稅收協(xié)定解決國際重復(fù)征稅問題，進(jìn)而協(xié)調(diào)國家之間稅收分配關(guān)系的更為理想的前景。

特別是8O年代以來，國際稅收協(xié)定的締結(jié)又呈現(xiàn)出兩點(diǎn)新的動(dòng)向：第一，參加締結(jié)稅收協(xié)定的國家日見增多。80年代之前，避免重要征稅協(xié)定的締結(jié)主要是發(fā)達(dá)國家之間，80年代開始已逐步從發(fā)達(dá)國家向發(fā)展中國家推開。據(jù)統(tǒng)計(jì)，80年代發(fā)展中國家參與締結(jié)的避免重復(fù)征稅協(xié)定已達(dá)數(shù)百個(gè)。我國從1984年4月至1998年1月就先后與57個(gè)國家締結(jié)了避免重復(fù)征稅的雙邊協(xié)定。更令人矚目的是百慕大、尼泊爾、卡塔爾、沙特阿拉伯、阿聯(lián)酋等過去對(duì)國際稅收協(xié)定一向反映遲鈍的困家也已紛紛行動(dòng)起來。第二，稅收協(xié)定內(nèi)容逐漸充實(shí)擴(kuò)大。首先，在適用稅種范圍上，原來稅收協(xié)定適用的稅種一般只限于所得稅?，F(xiàn)在有些稅收協(xié)定已將稅種范圍延伸到財(cái)產(chǎn)稅或遺產(chǎn)稅以及社會(huì)保障稅等。其次，在消除重復(fù)征稅的方法上，不僅包括了締約國一方的納稅人在締約國另一方取得所得被征稅后，能得到本國給予的稅收抵免或免稅。而且還包括了發(fā)展中國了對(duì)外國投資者的減稅、免稅優(yōu)惠。 使外國投資者能夠真正享受到這些優(yōu)惠，從中得到實(shí)惠，還采用稅收饒讓抵免的辦法，通過稅收協(xié)定來發(fā)揮鼓勵(lì)利用外資，引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)的作用，防止稅收優(yōu)惠在國家間形成稅款轉(zhuǎn)移。再次，為防止國際重復(fù)征稅和國際偷、漏稅及避稅活動(dòng)，在所談簽的避免重復(fù)征稅協(xié)定中，還對(duì)締約國雙方相互交換稅收情況的文字作出較為詳細(xì)的規(guī)定。

二、區(qū)域經(jīng)濟(jì)集團(tuán)內(nèi)部以及各區(qū)域經(jīng)濟(jì)集團(tuán)之間的稅收協(xié)調(diào)將有較大發(fā)展，推動(dòng)了區(qū)域性乃至國際性稅收一體化活動(dòng)的進(jìn)程，必將有助于國際重復(fù)征稅矛盾的協(xié)調(diào)和解決。

近幾年來，世界經(jīng)濟(jì)區(qū)域化集團(tuán)活動(dòng)蓬勃發(fā)展且大有日益加強(qiáng)的趨勢。以歐洲經(jīng)濟(jì)共同體為代表的各個(gè)區(qū)域經(jīng)濟(jì)集體的形成和發(fā)展，離不開成員國之間的稅收協(xié)調(diào)。歐洲經(jīng)濟(jì)共同體自建立以采，已在其內(nèi)部的稅收協(xié)調(diào)方面實(shí)施了一系列重大措施。不僅取消了工業(yè)品和農(nóng)業(yè)品的內(nèi)部關(guān)稅，對(duì)外統(tǒng)一了關(guān)稅稅率，而且在增值稅制甚至直接稅制的一體化方面也邁出了實(shí)質(zhì)性的一步。繼歐共體之后，加勒比地區(qū)、美加地區(qū)、南美洲地區(qū)等的區(qū)域性稅收一體化已在逐步形成。此外，非洲、中東、黑海、西亞、東北亞等地區(qū)的關(guān)于建立經(jīng)濟(jì)共同體或經(jīng)濟(jì)聯(lián)盟和實(shí)行稅收一體化的計(jì)劃出已在醞釀形成之中。毫無疑問，區(qū)域性稅收一體化的實(shí)現(xiàn)，將會(huì)直接或間接地有利于國際重復(fù)征稅矛盾的協(xié)調(diào)。

同時(shí)，隨著區(qū)域經(jīng)濟(jì)集團(tuán)在廣度和深度上的進(jìn)一步發(fā)展，各個(gè)區(qū)域經(jīng)濟(jì)集團(tuán)之間的稅收協(xié)調(diào)也已被提上議事日程，從而推動(dòng)世界性稅收一體化的進(jìn)展。所以，從目前及長遠(yuǎn)的趨勢來看，世界各國的稅制差異性將逐步縮小、趨同性逐步增加。當(dāng)今世界是開放的世界，一國的稅制狀況及其變動(dòng)，其影響決不會(huì)僅限于該國所屬領(lǐng)域，而且不可避免地會(huì)波及至其他國家，特別是同其有密切經(jīng)濟(jì)往來的國家。由于資本利潤率平均化規(guī)律的作用，“稅往低處流”，資本向低稅負(fù)國家和地區(qū)轉(zhuǎn)移，肯定會(huì)逼迫各國根據(jù)其在國際競爭中所處的地位，逐步加快稅制特別是稅負(fù)水平的調(diào)整步伐，從而出現(xiàn)世界范圍內(nèi)的稅收一體化趨勢。包括稅收管轄權(quán)規(guī)定在內(nèi)的各國稅制差異的縮小，無疑會(huì)大大減輕因此而產(chǎn)生的主要體現(xiàn)在所得課說和財(cái)產(chǎn)課稅上的國際重復(fù)征稅的矛盾。所有這些，都會(huì)對(duì)國際重復(fù)征稅問題的解決產(chǎn)生積極的影響，從而使這個(gè)長期困擾世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的難題出現(xiàn)緩和的跡象。

三、80年代以來，世界各國稅制改革所顯示出的所得稅和財(cái)產(chǎn)稅負(fù)擔(dān)和地位的下降，也必將起到大大的緩解國際重復(fù)征稅的作用。

80年代中后期，美國率先進(jìn)行的稅制改革，對(duì)其他西方國家產(chǎn)生了強(qiáng)大的和沖擊效應(yīng)。進(jìn)而導(dǎo)致整個(gè)世界的稅制改革。美國稅制改革的主要內(nèi)容之一是降低所得稅負(fù)擔(dān)。受此影響，其他西方發(fā)達(dá)國家及許多發(fā)展中國家也相繼采取了降低所得稅稅率的措施。由于國際重復(fù)征稅涉及的主要是所得稅，因而各國所得稅負(fù)擔(dān)的減輕必定有助于緩和國際重復(fù)征稅。另外，財(cái)產(chǎn)稅盡管是一個(gè)古老的稅種，且為各國所普通采用，但它在各國的稅制結(jié)構(gòu)中并不構(gòu)成主體稅種。財(cái)產(chǎn)是人們歷年稅后所得的積累，開征財(cái)產(chǎn)稅實(shí)質(zhì)上是一種雙重征稅。因此，許多經(jīng)濟(jì)學(xué)家早就主張取消財(cái)產(chǎn)稅。根據(jù)美國最近的民意測驗(yàn)，財(cái)產(chǎn)稅被認(rèn)為是最壞的一個(gè)優(yōu)種。從美國的實(shí)際情況看，財(cái)產(chǎn)稅作為美國地方財(cái)政收入主要來源的地位已開始下降。在其他發(fā)達(dá)國家中。財(cái)產(chǎn)稅也日益顯得無足輕重。相形之下，社會(huì)保障稅則變得愈加重要。國際重復(fù)征稅既涉及所得稅，也涉及財(cái)產(chǎn)稅，財(cái)產(chǎn)稅在發(fā)達(dá)國家中稅收地位的下降，也必將起到緩解國際重復(fù)征稅的作用。

由此可見，隨著各國的國際重復(fù)征稅影響的認(rèn)識(shí)逐步加深，對(duì)國際重復(fù)征稅采的防范措施越來越多，國際稅收協(xié)定簽訂活動(dòng)越來越普遍，事買上，實(shí)際發(fā)生國際重復(fù)征稅的情況已經(jīng)越來越少了，而在國際稅收中占主導(dǎo)地位的只是一種“潛在的”國際重復(fù)征稅。