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2020年以來，全社會積極進(jìn)行公益性捐贈，抗擊新冠肺炎疫情。與貨幣性資產(chǎn)捐贈相比，非貨幣性資產(chǎn)捐贈通常會產(chǎn)生運(yùn)費(fèi)、人工費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。實(shí)務(wù)中，經(jīng)常有納稅人向筆者咨詢，這些相關(guān)費(fèi)用能否在企業(yè)所得稅稅前扣除?

　　近日，隨著《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2021年第17號，以下簡稱“17號公告”)的發(fā)布，這些問題有了更加明確的答案。非貨幣性資產(chǎn)捐贈過程中發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、人工費(fèi)用等相關(guān)支出，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。17號公告第一條明確，上述費(fèi)用若納入國家機(jī)關(guān)、公益性社會組織開具的公益捐贈票據(jù)記載的數(shù)額中，作為公益性捐贈支出按照規(guī)定在稅前扣除;若未納入公益性捐贈票據(jù)記載的數(shù)額中，作為企業(yè)相關(guān)費(fèi)用按照規(guī)定在稅前扣除。

　　也就是說，在非貨幣性資產(chǎn)捐贈過程中，企業(yè)取得的公益性捐贈票據(jù)，如果記載的數(shù)額中包含運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、人工費(fèi)用等金額，那么，一般情況下企業(yè)的這些公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予在以后三年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)，于計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。同時(shí)，企業(yè)符合條件的扶貧捐贈、支持新冠肺炎疫情防控的捐贈支出，可全額據(jù)實(shí)扣除。

　　考慮到社會捐贈可以提升企業(yè)形象、提高企業(yè)社會價(jià)值、促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，企業(yè)取得的公益性捐贈票據(jù)，如果記載的數(shù)額中不包含運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、人工費(fèi)用等金額，那么，企業(yè)應(yīng)取得對應(yīng)的稅前扣除憑證，才能在企業(yè)所得稅稅前據(jù)實(shí)扣除。例如，在運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)方面，企業(yè)應(yīng)區(qū)分費(fèi)用來源，對于境內(nèi)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)，一般以發(fā)票作為稅前扣除憑證;對于境外發(fā)生的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)，企業(yè)應(yīng)取得對方開具的發(fā)票或具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費(fèi)繳納憑證等。在人工費(fèi)方面，企業(yè)應(yīng)區(qū)分人員來源，對于雇用外部人員發(fā)生的人工費(fèi)，企業(yè)應(yīng)取得勞務(wù)提供方開具的發(fā)票;對于公司內(nèi)部人員發(fā)生的額外支出，企業(yè)應(yīng)在工資薪金支出臺賬中作單獨(dú)記錄，以明確人工費(fèi)金額。

　　舉例來說，2020年度，甲公司向中國紅十字基金會捐贈一批貨物，公允價(jià)值為100萬元，發(fā)生運(yùn)費(fèi)10萬元。若中國紅十字基金會開具的捐贈票據(jù)的記載金額為110萬元，即包含運(yùn)費(fèi)，則甲公司的公益性捐贈金額為110萬元。假設(shè)甲公司2020年度利潤總額為1000萬元，則甲公司2020年度捐贈扣除限額為1000×12%=120(萬元)，由于110萬元的公益性捐贈金額未超過扣除限額，甲公司可以在當(dāng)年企業(yè)所得稅稅前全額扣除110萬元的公益性捐贈支出。假設(shè)甲公司2020年度利潤總額為800萬元，那么，甲公司2020年度捐贈扣除限額為800×12%=96(萬元)，由于110萬元的公益性捐贈金額超過扣除限額，則14萬元(110-96)的超額部分，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)扣除。

　　若中國紅十字基金會開具的捐贈票據(jù)的記載金額為100萬元，即不包含運(yùn)費(fèi)，那么，甲公司可扣除的公益性捐贈金額為100萬元。同時(shí)，甲公司在取得運(yùn)輸公司開具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票后，方能以發(fā)票作為稅前扣除憑證，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除10萬元的運(yùn)費(fèi)。

　　值得注意的是，《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于通過公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第20號)第十三條明確，捐贈方在向公益性群眾團(tuán)體捐贈時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供注明捐贈非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值的證明;不能提供證明的，接受捐贈方不得向其開具捐贈票據(jù)。也就是說，捐贈方如想將捐贈相關(guān)費(fèi)用開具在捐贈票據(jù)中，應(yīng)當(dāng)向受贈方提供相關(guān)支出的證明，如合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等資料，并將這些資料留存?zhèn)洳椋龊门_賬管理。此外，企業(yè)還需要注意，與捐贈相關(guān)的費(fèi)用不得重復(fù)列支。

　　(作者：孫姣娜；作者單位：國家稅務(wù)總局寧波保稅區(qū)稅務(wù)局)