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稅務總局2021年17號公告第四條，規(guī)定了核定征收改為查賬征收后，有關資產的計算基礎確定，一言以蔽之：

　　有發(fā)票按發(fā)金額票確定，無發(fā)票按其它資料金額確定。

　　有會計學員問了我?guī)讉€問題：

　　問一，如果合同、支付證明、會計核算資料的金額不統(tǒng)一，以哪一個為準?

　　先后順序?平均數(shù)?最小的?最大的?請專管員選?顯然都沒有依據(jù)。

　　如果出現(xiàn)規(guī)范性文件沒有規(guī)定的情況，還得依法來定。《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定的計稅基礎，是歷史成本，是指“取得該項資產時實際發(fā)生的支出”。所以，上述三個數(shù)據(jù)中，哪個是真正的支出金額，就用哪個。

　　問二，哪個真的?誰說算呢?

　　誰說了也不算，事實證明了算。不看誰說的，要看證據(jù)。

　　企業(yè)按自己對真實性的理解來判斷，稅務如果查賬，他們自會用他們對真實性的理解來判斷。

　　問三，如果沒有合同、沒有支付證明、沒有會計資料呢?或者相關資料不可信呢?

　　注意那個“等”字，除了以上三個資料，還有沒有其它可以證明“取得該項資產時實際發(fā)生的支出”呢?如果有，用其金額也是可以的。

　　問四，手一攤，如果什么資料也沒有呢?或者雖然有但不提供呢?

　　那還查個屁的賬，只能繼續(xù)核定征收。

　　《征管法》35條規(guī)定核定征收的情況：(三)拒不提供納稅資料的;(四)憑證殘缺不全，難以查帳的。

　　問五，那么，轉為查賬征收后，如果新購資產繼續(xù)沒有發(fā)票，能不能繼續(xù)用上述資料來確定計稅基礎?

　　這種情況，17號公告既沒有規(guī)定可以，也沒有規(guī)定不行。

　　這樣，本問題又必須退回到法律上，哪個金額是“取得該項資產時實際發(fā)生的支出”，就依哪個金額。如果合同金額就是“取得該項資產時實際發(fā)生的支出”，當然可以用合同金額。

　　所以，查賬征收后，如果又有資產沒發(fā)票，計稅基礎也是以可信的支出資料確定。

　　這一點與這個17號公告無關。

　　問六，暈!按藍老師你這樣說，豈不是，就算有沒有這個17號公告，也可以用合同、支付證明、會計、等資料，來得到“取得該項資產時實際發(fā)生的支出”，從而作為計稅基礎?

　　這就是循循善誘的后果。

　　的確如此。

　　稅務總局的規(guī)范性文件是依法治國的典范，它不是自己隨意做規(guī)定，而是把法律的規(guī)定保真地重新表述一遍而已。計稅基礎的確認已被《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定死了，有沒有發(fā)票，都這樣確定。

　　關鍵問題來了!

　　問七，是不是說，出了這個2021年17號公告后，企業(yè)所得稅扣除可以不用發(fā)票了?說明2021年17號公告后，扣除的發(fā)票政策變了嗎?

　　想得美!

　　確定計稅基礎≠可以扣除。

　　這個2021年17號公告第四條第(一)項只是說了，核定征收轉為查賬征收后計稅基礎如何確定，并未涉及可不可以扣除的問題。

　　(為了準確的回答，我先把固定資產、無形資產的情況排除在外，以下只針對材料、費用等的扣除。)

　　確定計稅基礎，與稅前扣除，是兩件事。前者是金額的問題，后者除了金額，還會涉及到具體的程序。

　　所以，不能得出，2021年17號公告后企業(yè)所得稅扣除的發(fā)票政策變了。

　　問八，那請老師請明示，支出沒有發(fā)票，但能確定計稅基礎，怎么扣除?

　　按《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，只要是真實、相關、合理的支出，就必可扣除。誰也不能挑戰(zhàn)法律。

　　此時的扣除，可能是兩種情況。一是因為憑證缺，依《稅收征管法》第35條核定征收。其計稅基礎可以作為核定征收時計算的一個依據(jù)。這樣問題就轉回核定征收了。

　　二是，繼續(xù)查賬征收。

　　但是，稅務總局依《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的授權，制作了2018年28號公告《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》。該公告對最終沒有發(fā)票的支出，作了一個扣除上的程序性規(guī)定：

　　“不得在發(fā)生年度扣除”。

　　問九，就是說，支出永遠沒有發(fā)票，但能確定計稅基礎，查賬征收時，也不能扣除?

　　眼神這么不好?

　　“不得在發(fā)生年度扣除”，不是“不得扣除”。

　　只要是真實、相關、合理的支出，規(guī)定不得扣除就違反《企業(yè)所得法》第八條了，規(guī)范性文件怎么可能違法?

　　問十，支出沒有發(fā)票，但能確定計稅基礎，查賬征收，不能在發(fā)生年度扣除，那在哪年扣除?

　　這就要復習一下權責發(fā)生制了。

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第9條規(guī)定了權責發(fā)生制，其內容總而言之就是：“扣除以權責發(fā)生制為原則，但稅務總局另有規(guī)定的除外。”

　　這個“稅務總局另有規(guī)定除外”，就是對稅務總局的授權，稅務總局可以規(guī)定不遵循權責發(fā)生制的情況。

　　2018年28號公告“不得在發(fā)生年度扣除”的規(guī)定，正是基于《企業(yè)所得稅法實施條例》第9條這個授權做出的。它只涉及扣除的程序——只規(guī)定了不得于何時扣除，只字未提能不能扣除。

　　問十一，就是說，只要不是發(fā)生年當年，之后哪一年都可以扣除?

　　是的。

　　2018年28號公告后，永遠沒有發(fā)票的情況，反而不能再按權責發(fā)生制扣除了。這種無票情況下，稅務總局對《企業(yè)所得稅法實施條例》第9條進行了“除外”規(guī)定。

　　分析一下就是：按《企業(yè)所得稅法》第八條，真實相關合理就可以扣除;按2018年28號公告，僅僅不能在發(fā)生那一年扣、且不能再遵循權責發(fā)生制。

　　補充一下，2009年，稅務總局還專門對房地產開發(fā)企業(yè)做出過規(guī)定：計稅成本沒有發(fā)票的金額，暫時不能扣，哪年取回發(fā)票，哪年再扣除，沒有時限。

　　問十二，感覺怪怪的啊!

　　是的。

　　所得稅政策與發(fā)票政策是兩套系統(tǒng)、兩張皮，強行縫到一起，肯定不會完美。

　　比較一下，增值稅政策與增值稅發(fā)票政策，就能縫合得天衣無縫，因為增值稅發(fā)票的使用本身就依附于增值稅納稅義務，增值稅納稅義務的確定也依附于增值稅發(fā)票，它們像原廠配件一樣相生。

　　問十三，怕就怕稅務人員不這樣認為

　　是的。

　　永遠不會有發(fā)票時，想依法進行稅前扣除，是一個瓷器活，最需要的其實是膽量和水平。有時看著別人扣了沒事，可能你扣就出問題。

　　問十四，我感覺，17號公告出來后，實務中大家會這樣認為：凡核定征收期間購入的無票資產，改為查賬征收后都可以通過合同等資料的金額扣除;查賬征收期間購入的無票資產，依然無法扣除。

　　是的，實際情況與法律規(guī)定，有時是不一樣的。

　　附：2021年17號公告第四條原文：

　　四、企業(yè)所得稅核定征收改為查賬征收后有關資產的稅務處理問題

　　(一)企業(yè)能夠提供資產購置發(fā)票的，以發(fā)票載明金額為計稅基礎;不能提供資產購置發(fā)票的，可以憑購置資產的合同(協(xié)議)、資金支付證明、會計核算資料等記載金額，作為計稅基礎。

　　(二)企業(yè)核定征稅期間投入使用的資產，改為查賬征稅后，按照稅法規(guī)定的折舊、攤銷年限，扣除該資產投入使用年限后，就剩余年限繼續(xù)計提折舊、攤銷額并在稅前扣除。

　　來源：藍敏說稅   作者：藍敏