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　　房地產(chǎn)營(yíng)改增之初，國(guó)家為了平衡財(cái)政入庫(kù)，在財(cái)稅[2016]36號(hào)文中規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售不不動(dòng)產(chǎn)，在一般征收的情況下，需要按照預(yù)收款3%預(yù)繳增值稅。但是，隨著現(xiàn)在國(guó)家不斷加強(qiáng)房地產(chǎn)宏觀調(diào)控的情況下，很多房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司的利潤(rùn)率已經(jīng)大大縮減，很多房地產(chǎn)公司出現(xiàn)了按照預(yù)收款3%預(yù)繳的增值稅遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于正常銷售房屋按照銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)該繳納的增值稅，甚至有些開(kāi)發(fā)項(xiàng)目銷項(xiàng)稅額已經(jīng)和進(jìn)項(xiàng)稅額倒掛，正常不僅不需要繳納增值稅，還出現(xiàn)了留抵進(jìn)項(xiàng)稅的問(wèn)題。

　　按照國(guó)家政策規(guī)定，留抵進(jìn)項(xiàng)除有特殊規(guī)定外(比如《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第20號(hào)))，其他留抵進(jìn)項(xiàng)稅是不退稅的。但是，對(duì)于預(yù)繳的增值稅，既然是預(yù)繳，多于納稅人實(shí)際應(yīng)該繳納的增值稅，就應(yīng)該退還給納稅人。但是，目前，對(duì)于房地產(chǎn)預(yù)繳增值稅出現(xiàn)多交情況，現(xiàn)實(shí)中很難辦理退稅。

　　針對(duì)這個(gè)問(wèn)題，在國(guó)家沒(méi)有明確規(guī)定前，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在資金鏈越來(lái)越緊張的情況下，也是想盡一切辦法去應(yīng)對(duì)。總體來(lái)看，目前有幾種方式：

　　1、預(yù)售房時(shí)，不開(kāi)具不征稅的預(yù)收款發(fā)票，直接按正常9%的稅率開(kāi)具發(fā)票，不進(jìn)行增值稅預(yù)繳。由于進(jìn)項(xiàng)稅大于銷項(xiàng)稅，不需要繳納增值稅。等到銷項(xiàng)稅大于進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)才納稅;

　　2、由于系統(tǒng)有預(yù)警，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司預(yù)收款不預(yù)繳增值稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)不同意。但預(yù)繳了到最后實(shí)際多繳了，又遲遲不明確能否退。因此，大家想到了另外一個(gè)文件《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2004]112號(hào))：對(duì)納稅人因銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。那房地產(chǎn)公司是否可以這么操作，對(duì)于預(yù)收款正常進(jìn)行預(yù)繳增值稅申報(bào)，但當(dāng)月申報(bào)了卻不繳納，形成欠稅。這樣，待下個(gè)月申報(bào)時(shí)，用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減的上個(gè)月欠稅，這樣來(lái)解決。唯一的問(wèn)題就是產(chǎn)生一點(diǎn)滯納金的成本。

　　對(duì)于第二種方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否認(rèn)可呢?目前我們搜索到有兩種不同的觀點(diǎn)：

　　不同意的觀點(diǎn)：河北省稅務(wù)局(原文鏈接https://12366.chinatax.gov.cn/nszx/onlinemessage/detail?id=78b2f69eccad4c27967827f6e6da6d6c)

　　房地產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)留抵稅額是否可以抵減增值稅預(yù)交稅款欠稅

　　問(wèn)題內(nèi)容：我公司為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，目前處于預(yù)售階段，按實(shí)收款申報(bào)增值稅預(yù)交稅款，因公司資金周轉(zhuǎn)困難，難以按時(shí)繳納稅款，請(qǐng)問(wèn)我司是否按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2004]112號(hào))規(guī)定，用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅預(yù)交稅款欠稅。

　　答復(fù)機(jī)構(gòu)：河北省稅務(wù)局

　　答復(fù)時(shí)間：2021-08-11

　　答復(fù)內(nèi)容：根據(jù)《河北省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)改增有關(guān)政策問(wèn)題的解答(之二)》的規(guī)定：

　　七、關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)增值稅留抵稅額是否可以抵減預(yù)繳稅款問(wèn)題

　　房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的增值稅留抵稅額不能抵減預(yù)繳稅款。

　　例如：2016年8月，某適用一般計(jì)稅方法的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得不含稅銷售收入1000萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅30萬(wàn)元，當(dāng)月該公司留抵稅額50萬(wàn)元。此時(shí)，該公司應(yīng)當(dāng)繳納預(yù)繳增值稅30萬(wàn)元，50萬(wàn)元留抵稅額繼續(xù)留抵，而不允許以留抵稅額抵減預(yù)繳稅額。

　　在納稅申報(bào)上，當(dāng)月有留抵稅額時(shí)，《增值稅納稅申報(bào)表》主表第24行“應(yīng)納稅額合計(jì)”為0，第28行“分次預(yù)繳稅額”也為0，可見(jiàn)不能相互抵減。

　　在會(huì)計(jì)處理上，預(yù)繳的增值稅一般在“應(yīng)繳稅費(fèi)—未繳增值稅”科目借方記載，而增值稅留抵稅額在“應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”專欄記載。兩者屬于不同的會(huì)計(jì)科目，不能相互抵減。

　　同意的觀點(diǎn)：合肥市稅務(wù)局、安徽省稅務(wù)局

　　(1)標(biāo)題進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅問(wèn)題的通知(原文鏈接：http://anhui.chinatax.gov.cn/jact/front/front_mailpubdetail.action?transactId=86411&sysid=23)

　　內(nèi)容您好，根據(jù)辦件編號(hào)JZXX20210301276房地產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)留抵稅額是否可以抵減增值稅預(yù)交稅款欠稅內(nèi)容尊敬的領(lǐng)導(dǎo)!我公司為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，目前開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目暫未交付業(yè)主，按實(shí)收款申報(bào)增值稅預(yù)交稅款，因公司資金周轉(zhuǎn)困難，難以按時(shí)繳納稅款，請(qǐng)問(wèn)我司是否按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2004]112號(hào))規(guī)定，用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅預(yù)交稅款欠稅。請(qǐng)問(wèn)領(lǐng)導(dǎo)具體通過(guò)進(jìn)項(xiàng)留抵退稅抵減增值稅預(yù)交稅款欠稅在稅務(wù)系統(tǒng)如何操作?

　　辦件編號(hào)JZXX20210601303提交時(shí)間2021-06-24 09:05

　　處理情況

　　處理狀態(tài)處理完畢

　　答復(fù)內(nèi)容：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2004〕112號(hào))：“一、對(duì)納稅人因銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。……三、為了滿足納稅人用留抵稅額抵減增值稅欠稅的需要，將《增值稅一般納稅人納稅申報(bào)辦法》(國(guó)稅發(fā)〔2003〕53號(hào))《增值稅納稅申報(bào)表》(主表)相關(guān)欄次的填報(bào)口徑作如下調(diào)整：(一)第13項(xiàng)‘上期留抵稅額’欄數(shù)據(jù)，為納稅人前一申報(bào)期的‘期末留抵稅額’減去抵減欠稅額后的余額數(shù)，該數(shù)據(jù)應(yīng)與‘應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅’明細(xì)科目借方月初余額一致。(二)第25項(xiàng)‘期初未繳稅額(多繳為負(fù)數(shù))’欄數(shù)據(jù)，為納稅人前一申報(bào)期的“期末未繳稅額(多繳為負(fù)數(shù))”減去抵減欠稅額后的余額數(shù)。”您可參考上述規(guī)定。具體情況，建議與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)。若您對(duì)此仍有疑問(wèn)，請(qǐng)聯(lián)系12366納稅服務(wù)熱線或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

　　答復(fù)機(jī)構(gòu)國(guó)家稅務(wù)總局合肥市稅務(wù)局答復(fù)時(shí)間2021-06-24 10:48

　　(2)標(biāo)題房地產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)留抵稅額是否可以抵減增值稅預(yù)交稅款欠稅內(nèi)容(原文鏈接：http://anhui.chinatax.gov.cn/jact/front/front_mailpubdetail.action?transactId=86219&sysid=23)

　　尊敬的領(lǐng)導(dǎo)!我公司為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，目前開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目暫未交付業(yè)主，按實(shí)收款申報(bào)增值稅預(yù)交稅款，因公司資金周轉(zhuǎn)困難，難以按時(shí)繳納稅款，請(qǐng)問(wèn)我司是否按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2004]112號(hào))規(guī)定，用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅預(yù)交稅款欠稅。

　　辦件編號(hào)JZXX20210301276

　　提交時(shí)間2021-03-22 16:05

　　處理情況處理狀態(tài)處理完畢

　　答復(fù)內(nèi)容：

　　根據(jù)《關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅問(wèn)題的通知》的規(guī)定，期末留抵稅額可以抵減增值稅欠稅。

　　答復(fù)機(jī)構(gòu)貨物和勞務(wù)稅處答復(fù)時(shí)間2021-03-26 08:52

　　當(dāng)然，方法二的操作無(wú)論同意還是不同意，都屬于不得已而為之的不正常做法。既然房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)收款是預(yù)繳增值稅，如果預(yù)繳多了就應(yīng)該給予退稅。我們既要納稅人依法納稅，也不能因?yàn)檎鞴苤贫刃匀毕荻鬟^(guò)頭稅。因此，我們期待對(duì)于房地產(chǎn)行業(yè)增值稅預(yù)繳退稅問(wèn)題能夠盡快出臺(tái)辦法明確。