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問(wèn)題

某公司主要從事藝術(shù)品投資業(yè)務(wù)，目前開(kāi)發(fā)藝術(shù)品托管回購(gòu)項(xiàng)目，與客戶達(dá)成協(xié)議主要內(nèi)容如下：

（1）甲方（某公司）自行購(gòu)進(jìn)藝術(shù)品后，銷售給乙方（購(gòu)買人）并支付價(jià)款給甲方（假設(shè)10萬(wàn)元）。

（2）乙方再將藝術(shù)品委托甲方繼續(xù)托管，托管期間，藝術(shù)品可能增值，甲乙雙方預(yù)判該藝術(shù)品的增值金（2萬(wàn)元）。

（3）托管期間，甲方要定期向乙方支付預(yù)判的增值金。托管期滿乙方向甲方支付托管期間的托管費(fèi)。（按交易價(jià)10萬(wàn)元×1%=1000元）

（4）托管期間， 若選擇委托甲方出售該藝術(shù)品，對(duì)高于預(yù)判增值金部分甲方收取一定比例的傭金（賣13萬(wàn)元，增值1萬(wàn)元×30%即3000元）

（5）托管期滿，藝術(shù)品未出 售，并且乙方未按階段收取甲方預(yù)判增值金時(shí)，乙方有權(quán)要求甲方以預(yù)判增值金后的價(jià)格回購(gòu)（即12萬(wàn)元），甲方不得拒絕。

（6）在托管期間，若乙方已按階段收取甲方的預(yù)判金時(shí)，則托管期滿甲方應(yīng)按照成交價(jià)（10萬(wàn)元）回購(gòu)該藝術(shù)品。

對(duì)于上述業(yè)務(wù)模式，請(qǐng)問(wèn)：

（1）鑒于投資行業(yè)的增值額比較高，因此稅負(fù)也較高，某公司是否申請(qǐng)小規(guī)模納稅人比較好？

（2）合同中某公司收到乙方價(jià)款10萬(wàn)元，是做銷售還是做暫借款處理？

（3）某公司向乙方支付的預(yù)判增值金是否做暫借款的利息成本？

（4）乙方向某公司支付的托管費(fèi)，某公司是否需要記入“其他業(yè)務(wù)收入”？

（5）在出售藝術(shù)品時(shí)，對(duì)于高于預(yù)判增值金部分某公司收取的傭金是否需要記入收入并開(kāi)具發(fā)票？

（6）某公司以10萬(wàn)或12萬(wàn)回購(gòu)藝術(shù)品時(shí)，應(yīng)該如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

（7）某公司對(duì)上述業(yè)務(wù)模式目前涉及的賬務(wù)處理較為繁瑣，有什么較好的方案設(shè)計(jì)嗎？

解答

賴紹松稅務(wù)律師針對(duì)問(wèn)題作出如下解答：

（1）根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條，年銷售額達(dá)80萬(wàn)元必須辦理增值稅一般納稅人資格，按照一般納稅辦法計(jì)算增值稅。年銷售額達(dá)不到80萬(wàn)元可以按小規(guī)模納稅人征稅。

根據(jù)《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第22號(hào)）[條款失效]規(guī)定，應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。

（2）根據(jù)貴公司目前簽訂的合同條款，你公司收到乙方10萬(wàn)元，應(yīng)作為銷售處理。

（3）貴公司向乙方支付的預(yù)判增值金只能暫作往來(lái)款處理，將來(lái)乙方委托你公司對(duì)外銷售，應(yīng)由乙方給最終買家開(kāi)具發(fā)票，你公司代收銷售款后先沖減已預(yù)付的預(yù)判增值金，剩余款項(xiàng)再扣除你公司應(yīng)得的托管費(fèi)、傭金后，支付給乙方。

（4）貴公司取得的托管費(fèi)應(yīng)向乙方出具服務(wù)業(yè)發(fā)票，繳納營(yíng)業(yè)稅，托管費(fèi)收入應(yīng)作其他業(yè)務(wù)收入處理。

（5）是的。貴公司收取的傭金需作為其他業(yè)務(wù)收入處理，并向乙方開(kāi)具服務(wù)業(yè)發(fā)票，繳納營(yíng)業(yè)稅。

（6）貴公司回購(gòu)藝術(shù)品時(shí)，應(yīng)作為購(gòu)進(jìn)處理，乙方應(yīng)到國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅普通發(fā)票，并按小規(guī)模納稅人繳納增值稅。

（7）對(duì)于貴公司的業(yè)務(wù)需求建議設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)模式如下：