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通常情況下，稅務機關會選擇部分行業(yè)、企業(yè)對其進行納稅檢查，企業(yè)有時也會進行自查。在納稅檢查和自查后，企業(yè)除了按規(guī)定補繳企業(yè)所得稅外，還應當及時做出賬務調(diào)整，從而避免以后年度重復繳稅。那么，在補繳企業(yè)所得稅時能否扣除營業(yè)稅金和附加呢？

  問題： 

  某公司目前接受涉稅稽查，一項工程項目合同金額為1000萬元，預算總成本為800萬元，累計已確認收入800萬元，累計確認成本為650萬元，賬面 未結轉成本為150萬元，工程2013年12月31已經(jīng)完成，稅務人員認為少確認收入200萬元，少確認成本150萬元，少確認利潤50萬元。補繳稅款 50×25%=12.5萬元，該項目在2014年2月份還發(fā)生了10萬元成本： 

（1）2014年2月份發(fā)生的實際成本10萬元，雖未發(fā)生在2013年度，是否在計算少確認利潤時予以扣除？ 

（2）少確認收入200萬元×3.36%=6.72萬元的營業(yè)稅金及附加是否應當作為成本從少確認的利潤中扣減？ 

即是否應當按照200萬元-150萬元-10-6.72=33.28萬元作為少確認利潤計算補繳稅款？ 

  解答：

1、《企業(yè)所得稅法》第五十三條第一款規(guī)定，企業(yè)所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。 

《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定，企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費 用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。 

《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）第六條規(guī)定，企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。 

根據(jù)上述規(guī)定，貴公司在2014年2月發(fā)生的成本，不屬于2013年度實際發(fā)生的成本，不能在2013年度稅前扣除，應在2014年度按規(guī)定在稅前扣除。 

2、《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。 

《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第二條規(guī)定，企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入。 

（一）提供勞務交易的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件： 

1.收入的金額能夠可靠地計量； 

2.交易的完工進度能夠可靠地確定； 

3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。 

（二）企業(yè)提供勞務完工進度的確定，可選用下列方法： 

1.已完工作的測量； 

2.已提供勞務占勞務總量的比例； 

3.發(fā)生成本占總成本的比例。 

《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）第六條規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國稅收征 收管理法》的有關規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。 

企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。 

虧損企業(yè)追補確認以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補確認后出現(xiàn)虧損的，應首先調(diào)整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。 

《營業(yè)稅暫行條例》第十二條規(guī)定，營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。 

營業(yè)稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人營業(yè)稅納稅義務發(fā)生的當天。 

《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十五條規(guī)定，納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產(chǎn)，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。 

納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。 

根據(jù)上述規(guī)定，貴公司在2013年度按上述規(guī)定確認的收入不能延遲到2014年度確認。貴公司應當按照營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間確認并繳納營業(yè)稅及附加，并在實際發(fā)生年度稅前扣除。