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根據(jù)《關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2013]106號)附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定，自2014年1月1日起，將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。至此，交通運輸業(yè)全部納入了試點范圍。某運輸公司既提供貨物運輸服務，又提供貨物搬運、倉儲服務。按照營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法規(guī)定，貨物運輸屬于交通運輸業(yè)服務，適用11%的稅率;搬運、倉儲服務屬于物流輔助服務，適用6%的稅率。像這種一項業(yè)務的不同環(huán)節(jié)適用不同稅率的混業(yè)經(jīng)營，應如何納稅。

財稅[2013]106號文件附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第三十五條規(guī)定，納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應稅服務，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的，從高適用稅率。

例1：宏達公司為增值稅一般納稅人，該企業(yè)為客戶提供貨物運輸服務和倉儲搬運服務。2014年2月份，該公司取得貨物運輸服務收入600萬元，倉儲搬運服務收入200萬元。假設以上收入均為不含稅價，城建稅稅率成為7%，教育費附加3%，本月可抵扣的進項稅額為30萬元，無上期留抵稅額。

方案1：若該公司未分別核算兩項業(yè)務收入，則應繳納的增稅額=(600+200)×11%-30=58(萬元)

方案2：若該公司分別核算兩項業(yè)務收入，則應繳納的增稅額=600×11%+200×6%-30=48(萬元)

兩種方案增值稅附加相差=(58-48)×(7%+3%)=1(萬元)

則該公司分別核算兩項業(yè)務收入后少繳增值稅及附加=58-48+1=11(萬元)

籌劃分析：納稅人應分別核算不同稅率的經(jīng)濟業(yè)務，減少核算造成的稅收成本;“營改增”后，企業(yè)可以選擇性的將非主要業(yè)務進行外包，一方面能增加可抵扣進項額，減少需繳納的增值稅，在享受專業(yè)服務同時，還可因為抵扣鏈條延長而享受到稅收優(yōu)惠。此外，企業(yè)可以通過把相關業(yè)務分離成立子公司的形式(如將原來單位內(nèi)部運輸隊分離出來，成立獨立法人)，延長增值稅抵扣鏈條，享受稅收優(yōu)惠。

例2：亞太公司是一家工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，擁有運輸車隊，2014年10月份銷售給大華公司產(chǎn)品1萬件，產(chǎn)品不含稅售價200元/件，產(chǎn)品運費不含稅售價10元 /件(即承運產(chǎn)品的最終不含稅售價為210元/件)。其中因加工產(chǎn)品購進原材料可抵扣的進項稅為20萬元，運輸中物料油耗等可抵扣的進項稅為6000元。從納稅籌劃的角度分析，亞太公司將自己的車輛獨立出去成立運輸公司的決策是否可行。假設該公司是增值稅一般納稅人。

解析：對銷售貨物并承擔運輸服務的公司來說，可以分為兩種組織形式，即自營運輸和成立獨立運輸公司。

1.自營方式下由非獨立的車隊運輸

亞太公司應繳納的增值稅額=(200+10)×1×17%-20-0.6=15.1(萬元)

2.成立獨立的運輸公司并購買該運輸公司運輸勞務，為客戶提供所售貨物的運輸，將貨物運抵客戶指定的地點，并向該運輸公司支付運費。

(1)當運輸公司為一般納稅人時：

運輸公司應繳納的增值稅額=1×10×11%-0.6=0.5(萬元)，亞太公司可以抵扣的運費進項稅額為(1×10×11%)。

亞太公司應繳納的增值稅額=(200+10)×1×17%-20-1×10×11%=14.6(萬元)

應繳納的增值稅總額=0.5+14.6=15.1(萬元)

(2)當運輸公司為小規(guī)模納稅人時，

運輸公司應繳納的增值稅額=1×10×3%=0.3(萬元)，亞太公司無法抵扣運費進項稅額。

亞太公司應繳納的增值稅額=(200+10)×1×17%-20=15.7 (萬元)

應繳納的增值稅總額=15.7+0.3=16(萬元)

3.成立獨立的運輸公司，以客戶代理身份采用委托運輸?shù)姆绞?，這與以上企業(yè)自身委托運輸企業(yè)完成貨物運輸相比較，二者的主要區(qū)別在于：一方面，企業(yè)向運輸企業(yè)支付的運費屬于代墊性質(zhì)，之后有權向客戶索還;另一方面，運輸企業(yè)開具的發(fā)票，抬頭為客戶，且要送達客戶手中。根據(jù)增值稅法規(guī)定，此筆運費不列入銷售額，不征收增值稅。則亞太公司產(chǎn)品不含稅售價為200元/件，運費的不含稅售價10元/件。

(1)當運輸公司為一般納稅人時：

運輸公司應繳納的增值稅額=1×10×11%-0.6=0.5(萬元)，此發(fā)票開給大華公司，亞太公司不能抵扣運費進項稅額。

亞太公司應繳納的增值稅額=1×200×17%-20=14 (萬元)

應繳納的增值稅總額=14+0.5=14.5(萬元)

(2)當運輸子公司為小規(guī)模納稅人時：

運輸公司應繳納的增值稅額=1×10×3%=0.3(萬元)

亞太公司應繳納的增值稅額=1×200×17%-20=14 (萬元)

應繳納的增值稅總額=14+0.3=14.3(萬元)

就此題而言，僅考慮增值稅的情況下，將車輛獨立出去成立小規(guī)模納稅人身份的運輸公司，亞太公司以客戶代理身份采用委托運輸 的方式，應繳納的增值稅額最低。但在實際操作過程當中，究竟采用何種形式運輸，不能只考慮增值稅的稅負問題，還應綜合考慮各種因素。如不僅要考慮購進固定 資產(chǎn)、燃油、修理費等增值稅專用發(fā)票取得的可能性，還要考慮企業(yè)的分拆費用，新增企業(yè)經(jīng)營成本的影響，新增企業(yè)是何種納稅人時對企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的影響等。