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    所謂的制度控稅是指企業(yè)通過設(shè)置良好的內(nèi)部控制制度、相關(guān)的涉稅管理經(jīng)營制度來規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營和管理行為，使企業(yè)經(jīng)營真正規(guī)范有序，開源節(jié)流，達(dá)到控制和節(jié)約非稅收成本，最終使企業(yè)節(jié)省稅收，減少稅收風(fēng)險(xiǎn)的一種財(cái)稅管控行為。稅法專家認(rèn)為，制度控稅折射出一種稅收與制度間的邏輯關(guān)系，即制度與稅收之間是辨證統(tǒng)一關(guān)系：制度決定了公司的經(jīng)營和管理行為，公司的經(jīng)營和管理行為決定企業(yè)稅收的多少。如果要讓企業(yè)進(jìn)行節(jié)稅，則必須重視公司各項(xiàng)制度的重構(gòu)和設(shè)計(jì)，充分選擇更有利于公司節(jié)稅的制度。因此，公司涉稅制度的設(shè)計(jì)是公司進(jìn)行稅收籌劃的一種重要技術(shù)，公司應(yīng)該重視降低稅負(fù)的涉稅制度設(shè)計(jì)，公司在制定制度時(shí)必須考慮該制度能否降低企業(yè)的稅收成本。

一、良好的涉稅制度是控制企業(yè)稅負(fù)的重要因素

涉稅制度是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的重要工具，也是企業(yè)控制稅負(fù)的重要源泉。公司常用的涉稅制度主要有：發(fā)票管理制度、采購制度、營銷制度、稅負(fù)分析制度、納稅評估制度、、稅收預(yù)算管理制度、納稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度、納稅成本控制制度、企業(yè)納稅自查制度、合同管理制度等。這些涉稅制度都會(huì)影響企業(yè)的稅負(fù)。有不少公司很不重視公司涉稅制度的建設(shè)，即使重視公司制度的建設(shè)，也很少從稅收的角度來思考公司制度的設(shè)計(jì)，從而使公司承擔(dān)了不必要的稅收成本。因?yàn)閺闹贫仍O(shè)計(jì)實(shí)踐來看，大部分公司的制度構(gòu)建和設(shè)計(jì)工作都是由公司法律部門或公司聘請的法律顧問來完成的，而大部分法律部門或法律顧問工作者都是學(xué)法律出身的，很少是學(xué)稅收學(xué)或會(huì)計(jì)學(xué)出身的，這些法律工作者在對公司進(jìn)行制度設(shè)計(jì)時(shí)根本不可能考慮給公司設(shè)計(jì)更節(jié)稅的制度。因此，當(dāng)前大部分公司內(nèi)部的各項(xiàng)制度很難起到節(jié)稅的作用。為了給公司制定更節(jié)稅的制度，從事公司制度設(shè)計(jì)時(shí)，必須從節(jié)省稅收的角度去設(shè)計(jì)公司的各項(xiàng)制度，使企業(yè)獲得良好制度帶來節(jié)稅的紅利。

實(shí)踐中，有不少企業(yè)通過設(shè)計(jì)良好的節(jié)稅制度而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的效果，也有不少企業(yè)因制度設(shè)計(jì)本身存在問題從而多繳稅的現(xiàn)象。下面以案例做詳細(xì)分析。

案例分析1：某制造企業(yè)采購制度設(shè)計(jì)不合理的涉稅成本分析

（1）案情介紹

江南洪峰制造企業(yè)制定一項(xiàng)采購制度，制度中明確規(guī)定如下：降低企業(yè)采購成本是企業(yè)控制成本中的重中之重，為此，采購部門在采購時(shí)，必須優(yōu)先選擇報(bào)價(jià)最低的供應(yīng)商進(jìn)行交易，在必要時(shí)，盡量選擇“不要票一個(gè)價(jià)”的采購價(jià)進(jìn)行交易。2014年6月，該企業(yè)采購部門在采購原材料過程中，材料供應(yīng)商報(bào)出兩個(gè)價(jià)格：一個(gè)是200萬元，供應(yīng)商不開發(fā)票，只開收據(jù)；一個(gè)是220萬元，供應(yīng)商開發(fā)票。結(jié)果該采購部負(fù)責(zé)人選擇了第一個(gè)價(jià)格，為了節(jié)約20萬元采購成本而選擇供應(yīng)商不開發(fā)票。該企業(yè)所在地適用25%的企業(yè)所得稅政策,請分析該企業(yè)的涉稅成本。

（2）涉稅成本分析

采購中為降低采購成本而不開具發(fā)票的涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在企業(yè)無法抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和企業(yè)所得稅前無法扣除成本從而使企業(yè)多繳納企業(yè)所得稅，甚至?xí)蛊髽I(yè)增加的稅收高于降低的采購成本。基于此分析，本案例中的制造企業(yè)由于沒有索取供應(yīng)商的發(fā)票，只索取一張200萬元的收據(jù)，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額就不可以抵扣34萬元，企業(yè)所得稅稅前不可以扣除200萬元成本，因?yàn)楦鶕?jù)國稅發(fā)[2008]40號和國稅發(fā)[2009]114號文的規(guī)定，企業(yè)沒有取得合理合法的票據(jù)，其成本不可有企業(yè)所得稅前扣除，所以該企業(yè)要多繳納企業(yè)所得稅50萬元，加上不能抵扣的34萬元增值稅，總共要多承擔(dān)84萬元稅收，扣除節(jié)省的采購成本20萬元，還多承擔(dān)64萬元，真是得不償失。

如果公司在采購制度中明確規(guī)定：公司在采購過程中必須見票付款或必須向供應(yīng)商索取發(fā)票，則本案例中的公司就不會(huì)產(chǎn)生損失64萬元。

二、企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)最終歸因于制度問題

企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)分為多交稅和少交稅的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)多交稅還是少交稅，在一定程度上都與其制定的涉稅制度有著千絲萬縷的關(guān)系。制度是企業(yè)經(jīng)營中的行為準(zhǔn)則，特別是企業(yè)的一些企業(yè)涉稅制度，是產(chǎn)生或控制企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的主要因素。縱觀企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的歷史，可以發(fā)現(xiàn)，公司制度決定企業(yè)經(jīng)營過程，企業(yè)經(jīng)營過程決定企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，不僅僅限于稅收風(fēng)險(xiǎn)。即企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)或多或少都緣于公司制度。基于此分析，公司要控制稅收風(fēng)險(xiǎn)，將稅收風(fēng)險(xiǎn)控制在萌芽狀態(tài)中，公司決策層、管理層必須從制度設(shè)計(jì)和制定入手，在公司設(shè)計(jì)和制定時(shí)，應(yīng)充分考慮制度執(zhí)行過程中隱藏的潛在稅收風(fēng)險(xiǎn)的識別和防范，重點(diǎn)在公司涉稅制度的制定和設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)，控制和防范企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。如果在公司涉稅制度的制定和設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)，沒有全面估計(jì)和控制未來的企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，則企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)永遠(yuǎn)存在，遲早會(huì)企業(yè)產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

案例分析2：某銷售公司年終考核制度的涉稅成本分析

（1）案情介紹

某銷售公司實(shí)行年終績效考核制度，該制度規(guī)定:銷售人員月工資為2000元,年底根據(jù)銷售人員完成的銷售業(yè)績進(jìn)行考核,并根據(jù)年終考核總分給予年終獎(jiǎng)。假設(shè)公司員工張明某一年年底根據(jù)其完成的銷售業(yè)績獲得19500元年終獎(jiǎng)金；員工李華獲得年終獎(jiǎng)金20100元。請分析該制度考核的涉稅分析。

（2）年終考核制度的涉稅成本分析

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）的規(guī)定，張明19500元年終獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅計(jì)算如下：

 [19500－（3500－2000）]÷12=1500，查照七級個(gè)人所得稅稅率表，適用的稅率為3%，速算扣除數(shù)為0。

張明19500元年終獎(jiǎng)金的應(yīng)納稅額=[19500－（3500－2000）]×3%－0=540元，張明稅后所得為19500-540=18960元。

李華年終獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅計(jì)算如下：

[20100－（3500－2000）]÷12=1550，查照七級個(gè)人所得稅稅率表，李華年終獎(jiǎng)金適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105。因此，李華年終獎(jiǎng)金20100應(yīng)納稅額=[20100－（3500－2000）]×10%－105=1755，李華的稅后所得為20100-1755=18345元。

與張明相比，李華稅前獎(jiǎng)金收入比張明多600元（20100—19500），而稅后獎(jiǎng)金收入，李華比張明少615元（18960—18345）。這說明該公司的考核制度得出的考核結(jié)果是鼓勵(lì)和獎(jiǎng)勵(lì)不積極工作的人，而不是鼓勵(lì)和激勵(lì)工作積極的人。因此，該公司的考核制度是失敗的制度，要使考核制度起到激勵(lì)工作積極的人，必須考慮到員工應(yīng)負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)，應(yīng)該設(shè)計(jì)出既能激勵(lì)工作積極的員工，又能實(shí)現(xiàn)員工年終獎(jiǎng)稅后收入最大化的年終獎(jiǎng)考核制度。

三、低稅負(fù)的涉稅制度設(shè)計(jì)是企業(yè)稅收籌劃的一種技術(shù)手段

隨著國家稅收政策的完善和稅收征管制度的規(guī)范和嚴(yán)格執(zhí)行，企業(yè)從事稅收籌劃的空間越來越窄。企業(yè)要降低稅收成本，必須充分利用好國家的稅收政策，真正用好用足國家稅收政策，才是最好的稅收籌劃。而至于怎樣利用好國家稅收政策，使國家稅收政策給企業(yè)帶來真正的紅利，使企業(yè)實(shí)行節(jié)稅的好處，筆者認(rèn)為可以從三方面來用好用足國家稅收政策：一是在簽訂合同時(shí)，考慮到國家稅收政策；二是公司決策層在做決策時(shí)，要充分考慮到國家稅收政策；三是公司在設(shè)計(jì)和制定涉稅制度時(shí)，要充分考慮到國家稅收政策。于是乎，設(shè)計(jì)和制定低稅負(fù)的涉稅政策是企業(yè)稅收籌劃的一項(xiàng)重要技術(shù)手段。企業(yè)要真正降低稅收成本，關(guān)鍵在于設(shè)計(jì)和制定低稅負(fù)的涉稅制度。

案例分析3：某制造企業(yè)設(shè)計(jì)低稅負(fù)銷售業(yè)績考核制度的涉稅成本分析

（1）案情介紹

2014年初，武漢宏偉制造公司實(shí)行報(bào)酬與銷售額相掛鉤的銷售業(yè)績考核制度。該銷售業(yè)績考核制度規(guī)定：公司專職銷售人員每月底薪3500元，年終根據(jù)銷售人員完成銷售額的10%的比例兌現(xiàn)銷售獎(jiǎng)。假設(shè)公司的專職銷售人員王華2014年經(jīng)過努力工作，實(shí)現(xiàn)銷售額310萬元。按照公司銷售業(yè)績考核制度規(guī)定，王華得到31萬元的銷售獎(jiǎng)金。請問應(yīng)如何設(shè)計(jì)低稅負(fù)的銷售業(yè)績制度，使銷售人員的稅收負(fù)擔(dān)最低？

（2）納稅籌劃前的分析

由于王華每月可以從公司領(lǐng)取3500元的底薪，因此，根據(jù)《勞動(dòng)合同法》的規(guī)定，王華與武漢宏偉制造公司間構(gòu)成雇傭與被雇傭的關(guān)系。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）的規(guī)定，在計(jì)算王華全年一次性銷售獎(jiǎng)的個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)先將王華全年一次性獎(jiǎng)金310萬元除以12個(gè)月，按其商數(shù)依照七級個(gè)人所得稅稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，然后再計(jì)算應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。即王華的銷售業(yè)績獎(jiǎng)計(jì)算如下：

310000÷12=25833元，查七級個(gè)人所得稅稅率表，25833元所對應(yīng)的個(gè)人所得稅稅率為25%，速算扣除系數(shù)為1005，則張明應(yīng)負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅為：310000×25%-1005=76495（元）。

（3）納稅籌劃方案

公司設(shè)計(jì)和制定降低稅負(fù)的銷售業(yè)績考核制度：公司對銷售人員的差旅費(fèi)、實(shí)行實(shí)報(bào)實(shí)銷制度，同時(shí)規(guī)定，按照收入與費(fèi)用匹配原則，按照銷售人員實(shí)現(xiàn)的銷售額的一定比例給予報(bào)銷業(yè)務(wù)招待費(fèi)（開成抬頭是公司名字的餐費(fèi)發(fā)票）和手機(jī)通信費(fèi)用。假設(shè)在本制度下，王華實(shí)報(bào)實(shí)銷的差旅費(fèi)在銷售獎(jiǎng)金中占10%，業(yè)務(wù)招待費(fèi)在銷售獎(jiǎng)金中占15%，通信費(fèi)在銷售獎(jiǎng)金中占5%。

（4）納稅籌劃后的分析：

通過以上納稅籌劃的涉稅成本計(jì)算分析，王華的年終銷售獎(jiǎng)金應(yīng)該為 [310000-310000×（10%+15%+5%）]= 217000元。則王華應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅為217000×25%-1005=53245元。

由于業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)、通訊費(fèi)可以在武漢宏偉制造公司企業(yè)所得前扣除，所以武漢宏偉制造公司可以少繳納企業(yè)所得稅 [310000×（10%+15%+5%]×25%=23250元。比納稅籌劃前少繳納個(gè)人所得稅（76495-53245）=23250元，武漢宏偉制造公司可少繳納企業(yè)所得稅23250元。

四、結(jié)論

稅法專家提醒，制度是規(guī)范一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體行為規(guī)范的總和，任何公司在經(jīng)營過程中都有各自的公司管理制度。如果從制度與稅收有無關(guān)系的角度來劃分，公司管理制度分為涉稅管理制度和非涉稅管理制度。由于公司的各項(xiàng)制度都會(huì)影響一個(gè)公司的成本和收入，從而影響一個(gè)公司的稅收成本。制度定江山，制度才是真正的老板，說的就是制度會(huì)嚴(yán)重影響一個(gè)公司的經(jīng)營狀況和經(jīng)驗(yàn)成果，特別是涉稅制度會(huì)嚴(yán)重影響一個(gè)公司繳納多少稅收。因此，制度控稅的實(shí)質(zhì)是利用國家稅收政策，給企業(yè)設(shè)計(jì)和制定低稅負(fù)的涉稅制度，使企業(yè)在涉稅制度的安排下進(jìn)行有序的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，達(dá)到低稅負(fù)的目的。制度控稅的思想也給企業(yè)提供了一條稅收規(guī)劃的思路，即為了讓企業(yè)實(shí)現(xiàn)低稅負(fù)的目的，應(yīng)該多從制度上下功夫，在“只有制度才能成方圓”的理念下，給企業(yè)設(shè)計(jì)和制定各種低稅負(fù)的涉稅制度。