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利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行籌劃

根據(jù)我國(guó)《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，與醫(yī)院有關(guān)的個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠政策主要有：（1）按照國(guó)家規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼免征個(gè)人所得稅。如按 照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、獨(dú)生子女費(fèi)、托兒補(bǔ)助費(fèi)、差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助等；（2）按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、員工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、 離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)免征個(gè)人所得稅；（3）企業(yè)和個(gè)人按照省級(jí)以上人民政府規(guī)定的比例提取并繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保 險(xiǎn)金不記入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，免予征收個(gè)人所得稅；（4）對(duì)按《國(guó)務(wù)院關(guān)于高級(jí)專(zhuān)家離休退休若干問(wèn)題的暫行規(guī)定》和《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于杰出專(zhuān)家暫 緩離休問(wèn)題的通知》精神，達(dá)到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當(dāng)延長(zhǎng)離休、退休年齡的高級(jí)專(zhuān)家（指享受?chē)?guó)家發(fā)放的政府特殊津貼的專(zhuān)家、學(xué)者），其在延長(zhǎng)離休、退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個(gè)人所得稅。

在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，人力資源部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)的相關(guān)人員首先要通曉稅法，以期最大程度地利用相關(guān)的稅收優(yōu)惠減輕員工的稅收負(fù)擔(dān)。如各省、自治區(qū)、直轄市 都規(guī)定了住房公積金的最高限額，而企業(yè)和個(gè)人按規(guī)定比例提取并繳付的住房公積金免征個(gè)人所得稅，那么各個(gè)醫(yī)院在提取員工的住房公積金時(shí)要用足這一政策；同時(shí)各地區(qū)對(duì)經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)往往有一些優(yōu)惠政策，相關(guān)人員要注意了解有關(guān)信息。

工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化可節(jié)稅

工資、薪金所得，每月減除800元的費(fèi)用作為應(yīng)納稅所得額，采用5%～45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率；對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得，每次收入不超過(guò)4000元的減除 800元、每次收入4000元以上的減除20%的費(fèi)用作為應(yīng)納稅所得額，適用20%的比例稅率，一次收入畸高的，實(shí)行加成征收。可見(jiàn)工資、薪金所得與勞務(wù) 報(bào)酬所得的稅負(fù)是不相同的，實(shí)現(xiàn)二者的轉(zhuǎn)化在一定程度上可起到降低稅負(fù)的作用。

例如：某主任醫(yī)師月工資收入30000元，按工資、薪金所得項(xiàng)目征稅，應(yīng)納稅額=（30000－800）*25%－1375=5925（元）。如果該 主任醫(yī)師與醫(yī)院不存在雇傭關(guān)系，只是一名兼職的工作人員，則其30000元的收入應(yīng)該按照勞務(wù)報(bào)酬所得納稅，應(yīng)納稅額=30000* （1－20%）*30%－2000=5200（元）。可見(jiàn)按工資、薪金所得納稅與按勞務(wù)報(bào)酬所得納稅存在差別，因此對(duì)于那些聘用的專(zhuān)家應(yīng)注意計(jì)算在不同情 況下的應(yīng)納稅額，在簽訂勞動(dòng)合同或兼職合同時(shí)，應(yīng)考慮稅額的差別。

分月發(fā)放獎(jiǎng)金、分次支付勞務(wù)報(bào)酬可節(jié)稅

我國(guó)《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定：個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅，可單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅。如果納稅人取得獎(jiǎng) 金、當(dāng)月的工資、薪金所得不足800元的，可將獎(jiǎng)金收入減除當(dāng)月工資與800元的差額后的余額作為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅額。不少醫(yī)院往往根據(jù)員 工年度考核結(jié)果于年終時(shí)集中發(fā)放獎(jiǎng)金，這樣做的結(jié)果是稅率高、員工負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅額多。為此，醫(yī)院可按月或按季發(fā)放一部分獎(jiǎng)金，對(duì)于拉開(kāi)檔次的獎(jiǎng)金再于年終發(fā)放，這樣做員工總體稅負(fù)就會(huì)減輕。分次支付勞務(wù)報(bào)酬也可達(dá)到均衡收入、降低稅負(fù)的效果。

試行年薪制可節(jié)稅

稅法規(guī)定：對(duì)試行年薪制的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者取得的工資、薪金所得應(yīng)納的稅額，可以實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征，即企業(yè)經(jīng)營(yíng)者按月領(lǐng)取的基本收入，應(yīng)在 減除800元的費(fèi)用后按適用的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額并預(yù)繳，年度終了領(lǐng)取效益收入后，合計(jì)其全年基本收入和效益收入，再按12個(gè)月平均計(jì)算實(shí)際應(yīng)納稅額。這樣 計(jì)算實(shí)際達(dá)到了均衡經(jīng)營(yíng)者收入，降低稅率及稅負(fù)的效果。

將部分工資、薪金適當(dāng)福利化可節(jié)稅

一般來(lái)說(shuō)，員工的工資、薪金收入超過(guò)800元就要繳納個(gè)人所得稅。而在實(shí)際運(yùn)作過(guò)程中，如果將超過(guò)個(gè)人所得稅免征額的工資、薪金收入用于職工福利支出，這將減少員工的個(gè)人支出，同時(shí)減少員工的計(jì)稅收入，降低員工個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)。

通常可以采用以下幾種方式降低工資、薪金所得，提高福利待遇：（1）為員工提供交通便利。如免費(fèi)接送員工上下班；（2）提供教育福利。如為員工提供培 訓(xùn)機(jī)會(huì)，為員工子女提供助學(xué)金、獎(jiǎng)學(xué)金等；（3）為員工購(gòu)房提供一定期限的貸款，之后每月從其工資額中扣除部分款項(xiàng)，用于歸還貸款。這樣可以減輕員工的貸 款利息負(fù)擔(dān)；（4）為員工提供辦公設(shè)施及用品等等。但在利用該方法進(jìn)行納稅籌劃的過(guò)程中應(yīng)該注意：為員工免費(fèi)提供住房、購(gòu)買(mǎi)商業(yè)保險(xiǎn)等不能免繳所得稅。

改變費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理可節(jié)稅

隨著醫(yī)院體制改革的深化，醫(yī)院逐漸設(shè)置了市場(chǎng)拓展人員、銷(xiāo)售人員，一些醫(yī)院按照營(yíng)業(yè)收入的一定比例給銷(xiāo)售人員提取獎(jiǎng)金，用來(lái)補(bǔ)償銷(xiāo)售人員差旅費(fèi)支出、 業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。這部分獎(jiǎng)金支出在會(huì)計(jì)上作營(yíng)業(yè)費(fèi)用-工資費(fèi)處理，銷(xiāo)售人員需繳納個(gè)人所得稅。改變會(huì)計(jì)處理辦法，將銷(xiāo)售人員發(fā)生的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)據(jù)實(shí)列支，會(huì)計(jì)上作為營(yíng)業(yè)費(fèi)用-差旅費(fèi),管理費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)處理。將應(yīng)提獎(jiǎng)金總額與兩項(xiàng)費(fèi)用之差計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用-工資費(fèi)用科目，那么銷(xiāo)售人員即可少繳納個(gè)人所 得稅。

此外，個(gè)人所得稅納稅籌劃的方法還很多，醫(yī)院相關(guān)部門(mén)的人員要充分熟悉稅法，根據(jù)應(yīng)稅項(xiàng)目，選擇納稅額最低的納稅方案。