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【實例一簡介】

四川省吉祥物業管理有限公司（以下簡稱“吉祥公司”）是2012年新成立的物業公司，企業所得稅的主管稅務機關是地稅。2014年應納稅所得額為2000萬元。企業適用企業所得稅稅率為25%。

【納稅籌劃前】

吉祥公司2014年應納企業所得稅2000×25%＝500萬元。

【納稅籌劃方案】

吉祥公司應根據《關于深入實施西部大開發戰略有關稅收政策問題的通知》（財稅[2011]58號）第二條：“自2011年1月1日至 2020年12月31日，對設在西部地區的鼓勵類產業企業減按15%的稅率征收企業所得稅。上述鼓勵類產業企業是指以《西部地區鼓勵類產業目錄》中規定的 產業項目為主營業務。”和《西部地區鼓勵類產業目錄》（國家發展和改革委員會令2014年第15號）規定：“《西部地區鼓勵類產業目錄》已經國務院批準。 本目錄包括《產業結構調整指導目錄（2011年本）（修正）》（國家發展改革委令2013年第21號）中的鼓勵類產業。”和國家發展改革委令2013年第 21號規定：“第一類 鼓勵類 三十七、其他服務業 2、物業服務。”實體法文件以及《四川省地方稅務局關于西部大開發企業所得稅優惠政策管理有關事項的通知》（川地稅發[2012]47號）規定：“企業申 請享受優惠政策的，第一年由稅源管理部門依法審核后報縣地稅局直屬稅務分局依法審核確認，第二年及以后年度實行事先備案管理。企業申請享受優惠政策的，應在每年4月底前向地稅機關報送資料。”和《四川省地方稅務局關于享受西部大開發優惠政策企業填報年度納稅申報表問題的通告》第三條：“申請享受2014年度西部大開發企業所得稅優惠政策的期限延長至2015年5月31日。”程序法文件規定：向地稅機關提交相關資料，2014年度享受企業所得稅15%稅率優 惠。

【納稅籌劃效果】

吉祥公司2014年應納企業所得稅2000×15%＝300萬元。

吉祥公司節約企業所得稅500－300＝200萬元。

【實例二簡介】

假設案例一吉祥公司2014年12月在湖南省設立一家如意分公司，如意分公司預計2015年應納稅所得額為18萬元，吉祥公司總機構【以下簡稱吉祥總部】應納稅所得額為3000萬元。

【納稅籌劃前】

根據《關于深入實施西部大開發戰略有關企業所得稅問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第12號）第六條第一款：“總機構設在西部大開發稅收優惠 地區的企業,僅就設在優惠地區的總機構和分支機構的所得確定適用15%優惠稅率。”和《跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理辦法》（國家稅務總局公告 2012年第57號）第十八條：“對于總機構和分支機構處于不同稅率地區的，先由總機構統一計算全部應納稅所得額，然后按本辦法第六條規定的比例和按第十 五條計算的分攤比例，計算劃分不同稅率地區機構的應納稅所得額，再分別按各自的適用稅率計算應納稅額后加總計算出匯總納稅企業的應納所得稅總額，最后按本 辦法第六條規定的比例向總機構和分支機構分攤就地繳納的企業所得稅款。”和第六條：“匯總納稅企業50%在各分支機構間分攤，50%由總機構分攤繳納。” 和第十五條：“總機構應按照上年度分支機構的營業收入、職工薪酬和資產總額三個因素計算各分支機構分攤所得稅款的比例；三因素的權重依次為0.35、 0.35、0.30。”規定：

2015年吉祥公司全年應納企業所得稅計算過程如下：

吉祥公司2015年應納稅所得額為18＋3000＝3018萬元，其中吉祥總部應納稅所得額為3108×50%＝1509萬元；如意分公司應納稅所得 額同為1509萬元。吉祥總部依法可以享受15%的優惠稅率；湖南省不屬于西部地區，故如意分公司只能適用25%基本稅率。

納稅籌劃前整個吉祥公司全年應納稅額為：1509×15%＋1509×25%＝603.60萬元。

【納稅籌劃方案】

吉祥公司在湖南省設立如意全資子公司，2015年如意公司應納稅所得額為18萬元，全年從業人員50人，資產總額為200萬元。

根據《關于小型微利企業所得稅優惠政策的通知》（財稅[2015]34號）第一條：“自2015年1月1日至2017年12月31日，對年應納稅所得 額低于20萬元的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。”和《企業所得稅法實施條例》（國務院令第512號） 第九十二條：“小型微利企業，是指從事國家非限制和禁止行業，并符合下列條件的企業：其他企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人， 資產總額不超過1000萬元。”規定可知：

如意公司2015年應納企業所得稅為18×50%×20%＝1.8萬元

吉祥公司2015年應納企業所得稅為3000×15%＝450萬元

吉祥公司和如意公司2015年合計繳納企業所得稅為1.80＋450＝451.8萬元

【納稅籌劃效果】

納稅籌劃方案節稅603.60－451.80＝151.80萬元。