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稅收滯納金是因納稅人、扣繳義務(wù)人未按期繳納或解繳稅款，根據(jù)國家稅法的規(guī)定，向 納稅人、扣繳義務(wù)人征收的一項資金。它是以滯納稅款為基數(shù)，按照滯納天數(shù)的多少并依據(jù)一定的比率計算征收的。國家對滯納稅款的納稅人、扣繳義務(wù)人征收滯納金，目的是為了保證納稅人、扣繳義務(wù)人及時履行繳納或者解繳稅款的義務(wù)。

《稅收征管法》第三十二條：納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按 日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。《稅收征管法》第四十條：稅務(wù)機關(guān)采取強制執(zhí)行措施時，對納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔保人未繳納的滯納金同時強制執(zhí)行。因此，從經(jīng)濟角度講，滯納金是納稅人、扣繳義務(wù)人因占用國家稅款所做的補償；從行政角度講，滯納金是國家對不及時履行繳納或者解繳稅款義務(wù)的納稅人、扣繳 義務(wù)人采用課以財產(chǎn)上新的給付義務(wù)，也就是加重給付義務(wù)，具有執(zhí)行罰的性質(zhì)。執(zhí)行罰不同于行政處罰，行政處罰是因公民、法人或者其他組織違反行政法上的義務(wù)，而受到的行政制裁。執(zhí)行罰的目的不在于制裁，而在于促使違反行政法上的義務(wù)的公民、法人和其他組織盡快履行義務(wù)。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收優(yōu)先權(quán)包括滯納金問題的批復(fù)》（國稅函[2008]1084號）明確：按照《稅收征收管理法》的立法精神，稅款滯納金與罰款兩 者在征收和繳納時順序不同，稅款滯納金在征繳時視同稅款管理，稅收強制執(zhí)行、出境清稅、稅款追征、復(fù)議前置條件等相關(guān)條款都明確規(guī)定滯納金隨稅款同時繳納。稅收優(yōu)先權(quán)等情形也適用這一法律精神，《稅收征管法》第四十五條規(guī)定的稅收優(yōu)先權(quán)執(zhí)行時包括稅款及其滯納金。從此文也可看出滯納金不屬于行政處罰的性 質(zhì)。

在實際工作中，對滯納金的加收要注意以下幾個問題：

一、延期繳納預(yù)繳稅款如何加收滯納金？

《稅收征收管理法實施細則》第四十二條規(guī)定：稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當自收到申請延期繳納稅款報告之日起20日內(nèi)作出批準或者不予批準的決定；不予批準的，從繳納稅款期限屆滿之日起加收滯納金。國家稅務(wù)總局《關(guān)于延期申報預(yù)繳稅收滯納金問題的批復(fù)》（國稅函[2007]753號）明確：預(yù)繳稅款之后，按照規(guī)定期限辦理稅款結(jié)算的，不適用稅收征管法第三十二條關(guān)于納稅人未按期繳納稅款而被加收滯納金的規(guī)定。當預(yù)繳稅額大于應(yīng)納稅額時，稅務(wù)機關(guān)結(jié)算退稅但不向納稅人計退利息；當預(yù)繳稅額小于應(yīng)納稅額時，稅務(wù)機關(guān)在納稅人結(jié)算補稅時不加收滯納金。

二、未按期預(yù)繳稅款是否應(yīng)加收滯納金？

實踐當中，企業(yè)所得稅、土地增值稅等多個稅種都需要預(yù)繳，如何適用滯納金稅法沒有明確規(guī)定，僅《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)未按期預(yù)繳所得稅加收滯納金問題 的批復(fù)》（國稅函發(fā)[1995]593號，以下簡稱國稅函發(fā)[1995]593號文）對企業(yè)所得稅作了具體規(guī)定：根據(jù)舊《征管法》第二十條及《企業(yè)所得稅 暫行條例》第十五條的規(guī)定，對納稅人未按規(guī)定的繳庫期限預(yù)繳所得稅的，應(yīng)視同滯納行為處理，除責令其限期繳納稅款外，同時按規(guī)定加收滯納金。筆者認為，國 稅函發(fā)[1995]593號文作為規(guī)范性文件雖然法律級次較低，但作為國家稅收行政主管部門的國家稅務(wù)總局依照稅收管理權(quán)限有權(quán)對有關(guān)預(yù)繳稅款的稅務(wù)處理 問題做出解釋性文件，而且有關(guān)具體規(guī)定與現(xiàn)行稅收法規(guī)特別是與新《征管法》、《企業(yè)所得稅法》并不抵觸，其合法性應(yīng)是不容質(zhì)疑的。既然企業(yè)所得稅適用未按 期預(yù)繳稅款須加收滯納金的規(guī)定，那么按照稅收公平原則和實質(zhì)課稅原則，各稅種應(yīng)同樣適用未按期預(yù)繳稅款須加收滯納金的規(guī)定。

三、因稅務(wù)機關(guān)責任造成納稅人少繳稅款是否應(yīng)加收滯納金？

《征管法》第五十二條規(guī)定：“因稅務(wù)機關(guān)的責任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在3年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款， 但是不得加收滯納金”。《實施細則》第八十條對什么是稅務(wù)機關(guān)的責任作了進一步明確：“稅收征管法第五十二條所稱稅務(wù)機關(guān)的責任，是指稅務(wù)機關(guān)適用稅收法律、行政法規(guī)不當或者執(zhí)法行為違法”。按照《征管法》及其《實施細則》的規(guī)定，因稅務(wù)機關(guān)的責任造成的未繳少繳稅款，稅務(wù)機關(guān)雖然在3年內(nèi)可以追征，但是不能加收滯納金。這與納稅人在批準的緩稅期內(nèi)不加收滯納金不同，批準緩稅是法律許可，在批準的緩稅期內(nèi)，納稅人沒有繳納稅款并不屬于稅款的滯納；而因稅務(wù)機關(guān)責任，造成納稅人超過納稅期限少繳稅款，實際上確實存在稅款的滯納，規(guī)定不得向納稅人征收滯納金是出于信賴保護原則，體現(xiàn)的是對納稅人權(quán)益的保護。

四、應(yīng)扣未扣稅款是否加收滯納金？

國家稅務(wù)總局《關(guān)于行政機關(guān)應(yīng)扣未扣個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2004]1199號）明確：按照《征管法》規(guī)定的原則，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅 款，無論適用修訂前還是修訂后的《征管法》，均不得向納稅人或扣繳義務(wù)人加收滯納金。因為滯納金是納稅人、扣繳義務(wù)人因占用國家稅款所做的補償，扣繳義務(wù) 人未扣繳稅款則不存在占用的問題，而納稅人在未知的前提下也不應(yīng)當加收滯納金。同樣，應(yīng)扣未扣其它稅種也同等適用此理。

五、善意取得虛開專用發(fā)票已抵扣稅款追繳時是否加收滯納金？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問題的批復(fù)》（國稅函[2007]1240號）明確，“納稅人善意取得虛開 的增值稅專用發(fā)票，如能重新取得合法、有效的專用發(fā)票，準許其抵扣進項稅款；如不能重新取得合法、有效的專用發(fā)票，不準其抵扣進項稅款或追繳其已抵扣的進 項稅款。納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的，不屬于稅收征收管理法第三十二條'納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款’的情形，不適用該條'稅務(wù)機關(guān)除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金’的規(guī)定。”

六、節(jié)假日是否加收滯納金？

滯納金是與稅款連帶的，如果在確定應(yīng)納稅款的納稅期限時，遇到了應(yīng)該順延的節(jié)假日，則從順延期滿的次日起加收滯納金，但在稅款滯納期間內(nèi)遇到節(jié)假日，不能從滯納天數(shù)中扣除節(jié)假日天數(shù)。

七、破產(chǎn)清算中稅收滯納金是否可以申報債權(quán)及滯納金計算的截止時間？

最高人民法院《關(guān)于審理企業(yè)破產(chǎn)案件若干問題的規(guī)定》（法釋[2002]23號）第61條規(guī)定：人民法院受理破產(chǎn)案件后債務(wù)人未支付應(yīng)付款項的滯納金 不屬于破產(chǎn)債權(quán)。也就是說欠稅滯納金可以申報破產(chǎn)債權(quán)，但是滯納金計算截止日期應(yīng)為法院受理破產(chǎn)案件的時間，而稅收行政罰款則不屬于可以申報的破產(chǎn)債權(quán)， 從這角度來看法律也賦予滯納金與稅款相近的地位。

八、查補稅款的滯納金如何計算？

稅務(wù)機關(guān)對檢查出納稅人以前納稅期內(nèi)應(yīng)納未繳納稅款如何征收滯納金，重點應(yīng)明確起止期限：計算起始時間是按照有關(guān)稅種的實體法規(guī)定，納稅人應(yīng)納稅款期限屆滿的次日，這一起始時間并不因稅務(wù)檢查的進行而發(fā)生改變，納稅人超過這一期限沒有納稅，就發(fā)生了稅款滯納行為，當然這給稅務(wù)檢查工作增加了一定的工作 量；計算截止時間是納稅人實際繳納稅款的當日，而不是至稅務(wù)處理決定書送達或者下達之日。

九、滯納金的追繳期限有多長？

《征管法》第五十二條的規(guī)定，因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征 期可以延長到5年。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。《實施細則》進一步規(guī) 定：《征管法》第五十二條所稱納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，是指非主觀故意的計算公式運用錯誤以及明顯的筆誤；《征管法》第五十二條所稱特殊情況，是指納稅人或者扣繳義務(wù)人因計算錯誤等失誤，未繳或者少繳、未扣或者少扣、未收或者少收稅款，累計數(shù)額在10萬元以上的；征管法第五十二條規(guī)定的補繳和追 征稅款、滯納金的期限，自納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)繳未繳或者少繳稅款之日起計算。

十、納稅人拒不繳納滯納金的，是否可以單獨強制執(zhí)行？

《征管法》第四十條規(guī)定“稅務(wù)機關(guān)在采取強制執(zhí)行措施時，對納稅人未繳納的滯納金同時強制執(zhí)行”；國稅發(fā)[2003]47號文還進一步明確：根據(jù)征管 法第四十條規(guī)定“稅務(wù)機關(guān)在采取強制執(zhí)行措施時，對納稅人未繳納的滯納金同時強制執(zhí)行”的立法精神，對納稅人已繳納稅款，但拒不繳納滯納金的，稅務(wù)機關(guān)可 以單獨對納稅人應(yīng)繳未繳的滯納金采取強制執(zhí)行措施。

《中華人民共和國稅收征管理法》第三十二條規(guī)定了稅收滯納金加收的一般原則，即：納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限繳納或者解繳稅款的，按日加收滯納 稅款萬分之五的滯納金。但是，基于其他法律、行政法規(guī)等規(guī)定和特殊情形的考慮，稅法中又出臺了一些例外性規(guī)定，理解和掌握好這些特殊條文可以幫助納稅人減少不必要的經(jīng)濟支出。

（一）《中華人民共和國稅收征管理法》第五十二條規(guī)定：因稅務(wù)機關(guān)的責任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在3年內(nèi)可以要求納稅 人、扣繳義務(wù)人補繳稅款，但是不得加收滯納金。《中華人民共和國稅收征管理法實施細則》第八十條將稅務(wù)機關(guān)的責任進一步明確為稅務(wù)機關(guān)適用稅收法律、行政法規(guī)不當或者執(zhí)法行為違法。這是以法律、行政法規(guī)的形式明確的不加收滯納金的法定情形，對征納雙方具有很強的約束力。

（二）《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第四十二條明確了延期繳納稅款不加收滯納金的原則：經(jīng)省級稅務(wù)機關(guān)批準延期納稅的，在批準的期限內(nèi)不加 收滯納金；如果最終未獲批準的，仍將從稅款滯納之日起按日加收滯納金。因此，納稅人在申請延期納稅稅款時應(yīng)嚴格對照延期納稅的法定條件認真進行考量。

（三）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十八條和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第一百二十一條規(guī)定：稅務(wù)機關(guān)作出特別納稅調(diào)整，需要補征稅款的，應(yīng)當補征稅款，并按照國務(wù)院規(guī)定加收利息，利息不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）〉的通知》 （國稅發(fā)[2009]2號）第一百零九條進一步明確：特別納稅調(diào)整應(yīng)補征的稅款及利息應(yīng)在稅務(wù)機關(guān)調(diào)整通知書規(guī)定的期限內(nèi)繳納入庫。逾期不申請延期又不繳 納稅款的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照征管法第三十二條及其他有關(guān)規(guī)定處理。上述法條和規(guī)定釋放的信息是：特別納稅調(diào)整補稅在稅務(wù)機關(guān)調(diào)整通知書規(guī)定的期限內(nèi)繳納入庫的，只加收利息不加收滯納金；但如果未在調(diào)整通知書規(guī)定的期限內(nèi)入庫的，將轉(zhuǎn)執(zhí)行加收滯納金的規(guī)定，這樣納稅人會承擔更大的經(jīng)濟負擔。

（四）《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》第四十六條規(guī)定：附利息的債權(quán)自破產(chǎn)申請受理時起停止計息。因此，欠繳的稅款將因破產(chǎn)申請受理這一事件而停止繼續(xù)加收滯納金。當然，能夠適用這一規(guī)定的納稅人范圍較窄，只針對于進入破產(chǎn)程序的納稅人。

（五）《國家稅務(wù)總局關(guān)于2008年度企業(yè)所得稅納稅申報有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]286號）規(guī)定：對于2009年5月31日后確定的個別 政策，如涉及納稅調(diào)整需要補退企業(yè)所得稅款的，納稅人可以在2009年12月31日前自行到稅務(wù)機關(guān)補正申報，不加收滯納金和追究法律責任。這一臨時性規(guī) 定的出臺主要是基于個別稅收政策在新舊轉(zhuǎn)換時銜接不明，按照法不溯及既往的原則，只適用于2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳。納稅人如果不注意適用的時間界 限，也將可能面臨稅收風險。

（六）《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問題的批復(fù)》（國稅函[2007]1240號）規(guī)定：納稅人善意取得虛 開的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的，不屬于稅收征收管理法第三十二條‘納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款’的情形，不適用該條‘稅務(wù)機關(guān)除責令限期繳 納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金’的規(guī)定。這表明，稅法對善意取得虛開增值稅專用發(fā)票的納稅人在滯納金問題上作了照顧性處理。

（七）《國家稅務(wù)總局關(guān)于延期申報預(yù)繳稅收滯納金問題的批復(fù)》（國稅函[2007]753號）規(guī)定：預(yù)繳稅款之后，按照規(guī)定期限辦理稅款結(jié)算的，不適用 《稅收征管法》第三十二條關(guān)于納稅人未按期繳納稅款而被加收滯納金的規(guī)定。當預(yù)繳稅額大于應(yīng)納稅額時，稅務(wù)機關(guān)結(jié)算退稅但不向納稅人計退利息；當預(yù)繳稅額 小于應(yīng)納稅額時，稅務(wù)機關(guān)在納稅人結(jié)算補稅時不加收滯納金。需要注意的是：按照國稅函發(fā)[1995]593號文件規(guī)定，對納稅人未按規(guī)定的繳庫期限預(yù)繳所 得稅的，應(yīng)視同滯納行為處理，除責令其限期繳納稅款外，同時按規(guī)定加收滯納金。

（八）《國家稅務(wù)總局關(guān)于行政機關(guān)應(yīng)扣未扣個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2004]1199號）規(guī)定：按照《稅收征管法》規(guī)定的原則，扣繳義務(wù)人應(yīng) 扣未扣稅款，無論適用修訂前還是修訂后的《稅收征管法》，均不得向納稅人或扣繳義務(wù)人加收滯納金。但是，如果納稅人和扣繳義務(wù)人在事前相互串通，故意不扣 繳個人所得稅的，仍然可能面臨其他的法律風險。

（九）《關(guān)于豁免東北老工業(yè)基地企業(yè)歷史欠稅有關(guān)問題的通知》（財稅[2006]167號）、《關(guān)于豁免內(nèi)蒙古東部地區(qū)企業(yè)歷史欠稅有關(guān)問題的通知》 （財稅[2008]109號）規(guī)定：凡符合通知規(guī)定的各類企業(yè)，其1997年12月31日前欠繳的各種工商稅收（含教育費附加，不含農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅、農(nóng)業(yè) [林]特產(chǎn)稅、耕地占用稅、契稅和關(guān)稅）及滯納金均納入豁免范圍。應(yīng)注意的是，豁免的滯納金應(yīng)嚴格控制在通知限定的范圍之內(nèi)。