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農(nóng)業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)之一,發(fā)達(dá)與否關(guān)乎國(guó)計(jì)民生。每年的1號(hào)文件，大多圍繞“農(nóng)村、農(nóng)業(yè)、農(nóng)民”作出規(guī)定，凸顯“三農(nóng)”的重要性。為扶持農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)持續(xù)健康發(fā)展, 自1994年增值稅稅制改革以來(lái)，國(guó)家陸續(xù)出臺(tái)了一系列涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策，但通過(guò)20余年的實(shí)踐，逐漸暴露出一些問(wèn)題和缺陷，一定程度上制約了農(nóng)業(yè)發(fā)展。應(yīng)進(jìn)一步完善涉農(nóng)稅制、鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)發(fā)展，讓涉農(nóng)企業(yè)真正享受到政府改革釋放的紅利。

一、現(xiàn)行涉農(nóng)稅收政策存在的弊端

(一)涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策缺乏完整性、系統(tǒng)性、綜合性。目前，涉農(nóng)優(yōu)惠政策均是從某一方面考慮農(nóng)產(chǎn)品行業(yè)的特殊性，而給予照顧性優(yōu)惠，但對(duì)農(nóng)產(chǎn)品行業(yè)整體缺乏一個(gè)完整的、系統(tǒng)的、從增值稅和所得稅等綜合統(tǒng)籌考慮并作出全面規(guī)定的政策。如目前實(shí)行的核定扣除辦法，在一定程度上規(guī)避了增值稅自開(kāi)自抵風(fēng)險(xiǎn)，但發(fā)票仍由企業(yè)自行開(kāi)具，價(jià)格掌握在企業(yè)手中，并不能有效控制企業(yè)虛抵現(xiàn)象，在計(jì)算企業(yè)所得稅成本時(shí)仍然是憑票計(jì)算扣除，虛增成本現(xiàn)象得不到解決。

(二)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票開(kāi)具隨意性增加了稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。為保證增值稅鏈條的完整性，規(guī)定購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品由收購(gòu)單位自行開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票并按收購(gòu)金額的13%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，解決涉農(nóng)企業(yè)無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票予以抵扣的問(wèn)題，這一規(guī)定人為制造了一個(gè)增值稅鏈條扣。實(shí)踐證明，此鏈條扣的松緊程度掌握在企業(yè)手中，企業(yè)想開(kāi)多少就開(kāi)多少，或根據(jù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的需要而開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票，使之成為收購(gòu)者的“避稅傘”，更有甚者利用農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票騙取出口退稅。農(nóng)副產(chǎn)品數(shù)量、價(jià)格不易控制，易損耗且難以盤(pán)點(diǎn)，即使發(fā)生損失企業(yè)也不按規(guī)定進(jìn)行損失處理；投入產(chǎn)出比的不同使企業(yè)以成份含量低為借口擴(kuò)大投入量，虛增原材料生產(chǎn)耗用數(shù)量，虛增生產(chǎn)成本，制造購(gòu)進(jìn)與耗用的假象平衡。上述情況，增加了稅務(wù)部門(mén)管理難度和執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)人員苦不堪言。

(三)抵扣與銷(xiāo)售計(jì)稅價(jià)格不同，虛增企業(yè)所得稅利潤(rùn)。由于收購(gòu)時(shí)成本為含稅價(jià)格減去按成本價(jià)格計(jì)算出的增值稅，而銷(xiāo)售收入按不含稅價(jià)格計(jì)算，導(dǎo)致農(nóng)產(chǎn)品購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)在企業(yè)所得稅方面表現(xiàn)為虛增利潤(rùn)。如100元收購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品，成本為87（100-100×13%）元，假如按100元原價(jià)銷(xiāo)售，銷(xiāo)售收入為88.5[100/（1+13%）]元，顯示企業(yè)盈利1.5元。其實(shí)，企業(yè)100元購(gòu)進(jìn)、100元銷(xiāo)售，增值稅應(yīng)納稅額為-1.5元，但卻盈利1.5元。

(四)核定扣除政策難以真正落到實(shí)處。為解決部分農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不實(shí)問(wèn)題，2012年國(guó)家先后出臺(tái)了對(duì)部分涉農(nóng)行業(yè)采取核定扣除辦法，目前河南省已對(duì)11個(gè)行業(yè)實(shí)行農(nóng)產(chǎn)品核定扣除。該辦法一定程度上解決了亂抵扣現(xiàn)象，但在實(shí)際執(zhí)行中存在一定難度。如部分酒廠既產(chǎn)勾兌酒又產(chǎn)自釀酒，在銷(xiāo)售往往無(wú)法分清時(shí)，核定扣除辦法也無(wú)法適用，增加了政策落實(shí)難度。部分企業(yè)賬務(wù)處理不健全，如不準(zhǔn)許其抵扣，企業(yè)無(wú)法負(fù)擔(dān)高稅負(fù)；但按核定抵扣方法其又不符合規(guī)定，尤其是部分銷(xiāo)售額達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)、強(qiáng)制認(rèn)定的企業(yè)，本身財(cái)務(wù)制度不夠健全，按17%稅率征稅后，企業(yè)會(huì)隱瞞一部分業(yè)務(wù)，隱瞞銷(xiāo)售收入，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款不實(shí)。執(zhí)行“一刀切”的扣除標(biāo)準(zhǔn)，看似公平，但對(duì)部分受設(shè)備、技術(shù)、管理水平等因素制約的小型企業(yè)來(lái)說(shuō)，并不一定公平。因?yàn)槠湓牧虾挠酶哂谝?guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，耗用多而抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額少，無(wú)形中增加了稅收負(fù)擔(dān)和生產(chǎn)成本，不利于企業(yè)地發(fā)展。

從增值稅原理解釋?zhuān)?gòu)進(jìn)時(shí)負(fù)擔(dān)13%的稅款，可以按照銷(xiāo)售貨物的適用稅率17%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)受益，國(guó)家受損。農(nóng)產(chǎn)品核定扣除政策，其目的是杜絕農(nóng)產(chǎn)品虛開(kāi)虛抵現(xiàn)象，但由于缺乏后續(xù)管理，虛開(kāi)虛抵問(wèn)題仍然存在。主要體現(xiàn)在“一高一低”，即人為提高購(gòu)進(jìn)單價(jià)、降低銷(xiāo)售價(jià)格，在不改變銷(xiāo)售總額的前提下，可以抬高銷(xiāo)售數(shù)量，以上必定會(huì)抬高計(jì)算出的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額，以致國(guó)家稅收地流失。由于農(nóng)產(chǎn)品核定扣除政策不再憑票定率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，部分納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)不再索取進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，此舉雖然不影響對(duì)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行稅額的核定，但從增值稅鏈條式管理來(lái)看，不取得增值稅發(fā)票上一環(huán)節(jié)沒(méi)有繳納增值稅，在本環(huán)節(jié)又核定了進(jìn)項(xiàng)稅額，增值稅管理出現(xiàn)漏洞。

(五)增值稅免稅政策存在缺陷。一是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料免征增值稅不徹底。如農(nóng)機(jī)只對(duì)批發(fā)和零售環(huán)節(jié)免稅，而生產(chǎn)環(huán)節(jié)不免（退）稅，無(wú)形中就將這部分稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，致使農(nóng)民享受政府改革釋放的紅利打折扣。二是免稅政策穩(wěn)定性差，缺乏政策的嚴(yán)肅性，表現(xiàn)出應(yīng)急性。三是相關(guān)免稅政策文件較多，查找起來(lái)存在困難。

(六)農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)高征低扣，稅負(fù)偏高，造成稅負(fù)不公，稅法缺失剛性。此類(lèi)企業(yè)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品適用13%的抵扣率，產(chǎn)品銷(xiāo)售則按17%的稅率，造成高征低扣，稅負(fù)偏高。即使企業(yè)沒(méi)有附加值也有可能產(chǎn)生應(yīng)納稅款，造成稅負(fù)較高，不利于企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，甚至限制企業(yè)正常運(yùn)行。如燒雞、肉類(lèi)等熟食加工、皮張加工及一些農(nóng)產(chǎn)品深加工行業(yè)，如果原價(jià)進(jìn)、原價(jià)出，即使在本環(huán)節(jié)未實(shí)現(xiàn)增值，也要繳納1.53%[價(jià)格÷（1+17%）×17%-價(jià)格×13%]的增值稅。但實(shí)際情況是在企業(yè)任意開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票的前提下，最后都通過(guò)虛開(kāi)虛抵做了平衡。問(wèn)題是如果不這樣平衡一下，購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品成本高的企業(yè)就有經(jīng)營(yíng)不下去倒閉的可能。如肉類(lèi)加工企業(yè)，在不考慮人工，電費(fèi)等因素的情況下，按付出100元購(gòu)進(jìn)計(jì)算，購(gòu)進(jìn)時(shí)抵13元，銷(xiāo)售時(shí)按收到100元，銷(xiāo)項(xiàng)稅為14.53，應(yīng)納稅1.53，此時(shí)企業(yè)凈賠增值稅。

(七)部分稅收優(yōu)惠政策偏離了惠農(nóng)的初衷，利益流向經(jīng)營(yíng)者。如農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免稅政策，企業(yè)自開(kāi)自抵行為基本與農(nóng)民的銷(xiāo)售行為無(wú)關(guān)，只是為企業(yè)虛開(kāi)虛抵、多列成本、少納增值稅和所得稅提供了便利，企業(yè)直接受益。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，農(nóng)產(chǎn)品市場(chǎng)開(kāi)放，價(jià)格的決定權(quán)在收購(gòu)者，而生產(chǎn)銷(xiāo)售者只有被動(dòng)選擇權(quán)，免稅優(yōu)惠最終由收購(gòu)者享有。部分農(nóng)資、化肥、農(nóng)機(jī)等的免稅優(yōu)惠，基本與購(gòu)買(mǎi)使用者（農(nóng)民）無(wú)關(guān)，農(nóng)民并未得到好處，受益人仍然是經(jīng)營(yíng)者。

二、下步涉農(nóng)（增值稅）稅制改革趨向

鑒于上述原因，應(yīng)及時(shí)調(diào)整現(xiàn)行涉農(nóng)增值稅有關(guān)政策。調(diào)整方向概括為：統(tǒng)一稅率，該征的征，該免的免，該補(bǔ)的補(bǔ)，征、免、補(bǔ)三條線并行，互不交叉。

“統(tǒng)一稅率”，就是每一個(gè)納稅環(huán)節(jié)稅率均為基本稅率17%，取消農(nóng)產(chǎn)品13%低稅率抵扣政策。

“該征的征”，就是還涉農(nóng)增值稅一個(gè)完整的鏈條模式，實(shí)現(xiàn)每個(gè)環(huán)節(jié)征稅、每個(gè)環(huán)節(jié)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

具體來(lái)講就是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，持村委會(huì)或有關(guān)政府部門(mén)的土地承包證明、合同和身份證明等資料到國(guó)稅部門(mén)（或國(guó)家另指定部門(mén)，下略）進(jìn)行開(kāi)具發(fā)票，同時(shí)繳納3%(借鑒小規(guī)模納稅人征收率)的增值稅，購(gòu)買(mǎi)方憑取得的此類(lèi)發(fā)票抵扣聯(lián)和發(fā)票聯(lián)抵扣17%的進(jìn)項(xiàng)稅額，該進(jìn)項(xiàng)稅額按不含稅價(jià)的17%進(jìn)行計(jì)算抵扣，也可以在稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的發(fā)票上直接按價(jià)稅分離法計(jì)算后體現(xiàn)在發(fā)票內(nèi)容中（該發(fā)票可以用專(zhuān)用發(fā)票來(lái)代替，由購(gòu)買(mǎi)方進(jìn)行認(rèn)證抵扣，這樣可以防止假發(fā)票）；農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者可以憑開(kāi)具的發(fā)票、完稅證明和其他有關(guān)憑證到當(dāng)?shù)兀òl(fā)票開(kāi)具地或稅款征收地）財(cái)政部門(mén)申請(qǐng)政府補(bǔ)貼。財(cái)政部門(mén)可以據(jù)此向國(guó)家有關(guān)部門(mén)申請(qǐng)一定的資金用于支付農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼和農(nóng)業(yè)建設(shè)。

這樣做的好處是：避免了目前“產(chǎn)糧大縣，財(cái)政窮縣”的現(xiàn)狀，增加產(chǎn)糧地財(cái)政收入，體現(xiàn)了農(nóng)業(yè)收入與財(cái)政收入的一致性；農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者在繳稅地領(lǐng)補(bǔ)貼，收支地一致，不會(huì)打亂財(cái)政收支秩序；直接補(bǔ)貼農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和購(gòu)買(mǎi)者憑票抵扣的政策既鼓勵(lì)了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者積極開(kāi)具發(fā)票，同時(shí)對(duì)未辦證的流動(dòng)販賣(mài)農(nóng)產(chǎn)品者也是一個(gè)很好的限制；補(bǔ)貼的方式使當(dāng)?shù)刎?cái)政和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者成為國(guó)家支農(nóng)、惠農(nóng)的直接實(shí)際受益人；提高了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者納稅意識(shí)；最突出的一點(diǎn)就是取消自開(kāi)自抵，能有效杜絕虛開(kāi)虛抵，增值稅鏈條實(shí)現(xiàn)完整對(duì)接，降低了管理成本和執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，稅收剛性得以體現(xiàn)。

“該征的征”，即通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者開(kāi)具發(fā)票，同時(shí)征收增值稅，其他涉農(nóng)企業(yè)均按17%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額和計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，每個(gè)環(huán)節(jié)都進(jìn)行征稅。

雖然農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者繳納了3%的稅收，但可以通過(guò)補(bǔ)貼的形式予以返還，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者利益并不會(huì)受損，同時(shí)可以改善目前各種免稅政策導(dǎo)致許多納稅人納稅意識(shí)淡薄的現(xiàn)狀。

另外恢復(fù)農(nóng)資等一系列免稅政策規(guī)定，恢復(fù)征稅，將這些稅收用于直接補(bǔ)貼農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者。

“該免的免”，主要指對(duì)部分農(nóng)業(yè)機(jī)械生產(chǎn)者，可就其生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)機(jī)械產(chǎn)品進(jìn)行免征或減征部分增值稅。因其生產(chǎn)的機(jī)械設(shè)備主要用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，不管其銷(xiāo)售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者還是銷(xiāo)售給其他經(jīng)營(yíng)者，均在生產(chǎn)環(huán)節(jié)免征或減征增值稅，其他環(huán)節(jié)不再免征或減征，體現(xiàn)國(guó)家對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的支持。

“該補(bǔ)的補(bǔ)”，為體現(xiàn)國(guó)家對(duì)“三農(nóng)”的支持，當(dāng)?shù)刎?cái)政部門(mén)可根據(jù)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者開(kāi)具發(fā)票繳稅的完稅憑證給予適當(dāng)補(bǔ)貼，國(guó)家定期依當(dāng)?shù)刎?cái)政部門(mén)的補(bǔ)貼支出與稅款收入對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)地進(jìn)行一定的財(cái)力補(bǔ)給，以支持地方財(cái)政補(bǔ)貼支出與農(nóng)業(yè)發(fā)展。

通過(guò)上述各環(huán)節(jié)的運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)征、免、補(bǔ)三條線并行，互不交叉。使得稅收征得不再拖泥帶水，免的更為徹底、到位，財(cái)政補(bǔ)貼更進(jìn)一步體現(xiàn)對(duì)“三農(nóng)”的真正支持，且這種支持會(huì)讓農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者直接受惠。