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【案情簡介】

稅務機關對某房產開發公司稽查時，查實該企業通過虛列建安成本、裝修成本及虛列與生產經營無關的利息等方法，多列成本18688.26萬元，少繳企業 所得稅4446.94萬元。對部分代扣的個人所得稅作為應付利息掛賬，少繳個人所得稅192.54萬元，該案最終補、罰合計8753.60萬元。

【檢查方法】

(一)比對分析，發現疑點

檢查人員首先調取了該單位的電子賬套，結合企業所得稅匯算清繳表等資料進行案頭審核。對照行業平均稅負和第三方數據進行分析比對，發現以下疑點：

1.企業所得稅稅負率偏低。企業所得稅負擔率為0.36%. 2012年企業所得稅負擔率為2.85%，前后兩年差異較大，且兩年均低于當地平均水平。

2.開發成本異常。建筑安裝成本和開發間接費分別達到3535元/平方米和1088元/平方米，該成本數據明顯高于該地區建造成本。

3. 賬上反映企業列支的借款利息中存在向內部員工借款的利息，但企業申報記錄中沒有“利息、股息、紅利 ”個人所得稅扣繳記錄。

(二)排查疑點，鎖定重點

在案頭審核的基礎上，檢查組對上述疑點進行排查，就有關疑點對企業財務人員進行了詢問，并延伸至售樓處及銷售部、工程部等部門相關人員，主要方法如下：

1.檢查組通過實地察看，該項目開發對象有公寓、獨別、雙拼等類型，建有兩層地下停車庫，所售房產均為毛坯房。

2.檢查組從工程部門了解到：該項目一期、二期分別由兩個建筑公司承建，其中二期工程由A建筑公司承建，經初步測算：一期單位建筑成本1700元/平 方米，二期單位建筑成本4171元/平方米，二期的建安成本明顯不合理，檢查組確定將A建筑公司作為本次檢查的重點突破方向。

3.開發間接費用中列支2003年～2007年銀行借款利息合計2489.56萬元，而檢查組從工程部門了解到：該項目是從2008年開始動工的，2008年之前并未進行項目開發。查實該借款為代關聯企業借款，支付的利息與該企業生產經營無關。

4.支付給企業員工的個人借款利息代扣了個人所得稅192.54萬元，作為應付利息掛賬，未按規定申報繳納入庫。

(三)內查外調，各個突破

1.核實成本，端倪初現。

在對企業主要疑點逐一清理后，發現企業2012年12月入賬成本24132.41萬元，其中A建筑公司發生建筑安裝成本13288.7萬元，加上A公 司其他月份的開票數17867.47萬元，合計31156.17萬元，而A公司建筑合同上標明總金額僅23000萬元，明顯異常。對此，企業財務人員解釋 因為實際工程量的增加，與A公司又簽訂了補充合同，總金額約30000萬元，但又無法提供相關書證。

2.現場勘查，疑云又起。

同時，檢查組在對其他成本的檢查中發現：賬上列支有B建筑公司5210萬元的二期裝修工程款。檢查組現場實地察看所售房產均為毛坯房，且通過與銷售人員的談話也得到確認并沒有精裝，這筆裝修款項真實性引起了檢查人員的高度懷疑。

3.提交討論，確定方案。

至此，稽查組深感此案復雜，涉及金額巨大。于是及時將案情上報分局提請集體討論，最終確定了雙管齊下的檢查方案：一方面由原檢查組就上述疑點與相關部 門繼續核實;對企業負責人、財務人員進行約談，做好筆錄，將相關證據進行固定。另一方面，抽調第二檢查組趕赴A建筑公司和B建筑公司進行外調取證。

4.外調核實，固定證據。

外調組首先從A建筑公司處核實到，被查企業與A建筑公司簽訂合同價款僅為23000萬元并按合同約定施工，并無補充合同增加項目工程款。而企業已于 2012年月12月預估A建筑公司建安成本 13288.70萬元計入開發成本。至檢查時止，企業共取得A公司開來建筑發票17867.47萬元，并且已經列入開發成本—建筑安裝工程費賬戶，未扣除 2012年12月預估列支的成本，造成了重復列支。因此，企業共在開發成本中列支了建筑安裝工程費31156.17萬元 (13288.70+17867.47)。而預估成本只能按建筑合同10%的標準即2300萬元列支。因此，企業實際多列支成本 13288.7-2300=10988.7(萬元)。

外調組從B建筑公司了解到，所謂的裝修工程全部為虛構，簽訂的裝修合同也是虛假合同，根本沒有裝修工程，5210萬元裝修工程款僅是通過B公司轉入其關聯公司。

在內外查實的證據面前，該公司承認采取重復入賬的手段虛增了10988.7萬元建筑安裝成本。采用虛構裝修事項的手段，虛列了5210萬元裝修成本。