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問：

我公司在2014年末暫估了一筆70多萬元的技術(shù)咨詢費(fèi)，在2015年取得這該筆業(yè)務(wù)的專用發(fā)票，在企業(yè)所得稅匯算清繳時這筆費(fèi)用沒有稅前扣除，這筆業(yè)務(wù)該如何處理？進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣？ 

答： 

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）第六項(xiàng)關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時間問題規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。 

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）第六項(xiàng)關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問題規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。 

《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》第十一條規(guī)定，專用發(fā)票應(yīng)按下列要求開具：（四）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間開具。 

《增值稅暫行條例》第九條規(guī)定，納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 

根據(jù)上述規(guī)定，貴公司2014年因未取得發(fā)票而暫估計(jì)入費(fèi)用的支出，如果在2014年度企業(yè)所得稅匯算清繳前能取得有效憑證，則該支出可以在2014年度稅前扣除；如未在2014年度稅前扣除，貴公司可在取得相應(yīng)憑證后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，追補(bǔ)至該費(fèi)用發(fā)生年度扣除。 

按照增值稅扣稅憑證抵扣的相關(guān)規(guī)定，如果這張跨期發(fā)票屬于銷售方未按納稅義務(wù)時間開具的，將無法正常申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。