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基本案情

某公司出口貨物未申報退稅，按照現(xiàn)行政策當(dāng)?shù)貒惥忠笠曂瑑?nèi)銷征稅。請問在2014年9月份已認(rèn)證的增值稅進(jìn)項發(fā)票的進(jìn)項稅額是否可以抵扣？如何填報《增值稅納稅申報表》？

案件分析

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]617號）規(guī)定，增值稅一般納稅人取得2010年1月1 日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額。本案例中，你公司2014年9月份認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在10月增值稅納稅申報期內(nèi)申報抵扣進(jìn)項稅額，但由于是購進(jìn)貨物用于出口，所以未抵扣進(jìn)項。

那么，如果這批出口貨物屬于不能辦理退稅而視同內(nèi)銷征稅情況的，可以根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第24號） 規(guī)定抵扣進(jìn)項稅額。具體操作如下：外貿(mào)企業(yè)發(fā)生原記入出口庫存賬的出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷或視同內(nèi)銷貨物征稅的，以及已申報退（免）稅的出口貨物發(fā)生退運并轉(zhuǎn)內(nèi)銷 的，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)于發(fā)生內(nèi)銷或視同內(nèi)銷貨物的當(dāng)月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明，同時應(yīng)填報《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明申報表》，并提供正式申報電子 數(shù)據(jù)及相關(guān)資料，包括增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款 書、進(jìn)貨分批申報單、出口貨物退運已補稅（未退稅）證明原件及復(fù)印件；內(nèi)銷貨物發(fā)票（記賬聯(lián)）原件及復(fù)印件；主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的其他資料。

賴紹松稅務(wù)律師認(rèn)為：外貿(mào)企業(yè)應(yīng)在取得出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明的下一個增值稅納稅申報期內(nèi)申報納稅時，以此作為進(jìn)項稅額的抵扣憑證使用。在填報《增值稅納稅申報表》時，其進(jìn)項 稅額按照《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》所列的“進(jìn)項稅額”填寫在《增值稅納稅申報表》附表二第11欄“外貿(mào)企業(yè)進(jìn)項稅額抵扣證明”處,然后在附表二第28欄“待 抵扣進(jìn)項稅額——按照稅法規(guī)定不允許抵扣”中減去該進(jìn)項稅額。