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會員：

　　我公司實行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，被稅務(wù)機關(guān)檢查補交了2018年度的房產(chǎn)稅，請問補交的房產(chǎn)稅如何進行會計處理？能否在2019年企業(yè)所得稅前扣除？

　　大成方略：

　　《財政部關(guān)于印發(fā)<企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南>的通知》（財會[2006]18號）附錄《會計科目和主要賬務(wù)處理》對于“以前年度損益調(diào)整”科目明確，本科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項。企業(yè)在資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報告年度損益的事項，也可以通過本科目核算。企業(yè)調(diào)整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損，借記有關(guān)科目，貸記本科目；調(diào)整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損做相反的會計分錄。由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅費用，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”等科目；由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅費用做相反的會計分錄。經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。本科目如為貸方余額，借記本科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目；如為借方余額做相反的會計分錄。

　　因此，你公司補交2018年度的房產(chǎn)稅應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，借記“以前年度損益調(diào)整”，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交房產(chǎn)稅”，由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅費用借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅”，貸記“以前年度損益調(diào)整”，經(jīng)過上述調(diào)整后，將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目，借記“利潤分配——未分配利潤”，貸記“以前年度損益調(diào)整”，繳納房產(chǎn)稅時，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交房產(chǎn)稅”，貸記“銀行存款”，同時調(diào)整2019年資產(chǎn)負債表相關(guān)項目年初數(shù)和利潤表上年數(shù)。

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）第六條規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準(zhǔn)予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認(rèn)期限不得超過5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。

　　因此，你公司補交2018年的房產(chǎn)稅不能在2019年企業(yè)所得稅前扣除，而應(yīng)該做出專項申報及說明后，追補至2018年度計算扣除。