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企業(yè)對(duì)外投資后，由于被投資企業(yè)資金充足、經(jīng)營(yíng)前景以及經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略等原因，會(huì)對(duì)被投資企業(yè)進(jìn)行撤資或者減資。撤資是某一股東收回全部投資，減資是某一股東收回部分投資，具體的表現(xiàn)形式大致可分為一般公司的減少注冊(cè)資本和發(fā)行股份的股份有限公司回購(gòu)股份，但是其本質(zhì)是一樣的。

　　修改后的《公司法》明確，6種情形下公司可收購(gòu)本公司股份，包括：減少公司注冊(cè)資本;與持有公司股份的其他公司合并;將股份用于員工持股計(jì)劃或者股權(quán)激勵(lì);股東因?qū)蓶|大會(huì)作出的公司合并、分立決議持異議，要求公司收購(gòu)其股份;將股份用于轉(zhuǎn)換上市公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換為股票的公司債券;上市公司為維護(hù)公司價(jià)值及股東權(quán)益所必需等形式。

　　撤資減資會(huì)涉及股東層面的涉稅問(wèn)題和被投資企業(yè)的涉稅問(wèn)題兩個(gè)方面。

　　股東的涉稅問(wèn)題

　　增值稅方面：如果上市公司以股票回購(gòu)方式減資撤資，根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))規(guī)定，應(yīng)按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”項(xiàng)目繳納增值稅。需要注意的是，假如被回購(gòu)方是個(gè)人，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件3)第一條第二十二項(xiàng)第五小項(xiàng)：“下列項(xiàng)目免征增值稅：(二十二)下列金融商品轉(zhuǎn)讓收入：5.個(gè)人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。”對(duì)于個(gè)人被回購(gòu)上市公司股票免征增值稅。

　　印花稅方面：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整證券(股票)交易印花稅征收方式的通知》(財(cái)稅明電[2008]2號(hào))規(guī)定：“從2008年9月19日起，調(diào)整證券(股票)交易印花稅征收方式，將現(xiàn)行的對(duì)買(mǎi)賣(mài)、繼承、贈(zèng)與所書(shū)立的A股、B股股權(quán)轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)按千分之一的稅率對(duì)雙方當(dāng)事人征收證券(股票)交易印花稅，調(diào)整為單邊征稅，即對(duì)買(mǎi)賣(mài)、繼承、贈(zèng)與所書(shū)立的A股、B股股權(quán)轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)的出讓方按千分之一的稅率征收證券(股票)交易印花稅，對(duì)受讓方不再征稅。”對(duì)于股東被回購(gòu)上市公司股票按千分之一的稅率征收證券(股票)交易印花稅。

　　所得稅方面：根據(jù)具體情形可分為兩類(lèi)，一類(lèi)是公司回購(gòu)股票，但是注冊(cè)資本不減少，那么公司從股東手里回購(gòu)股票，股東按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”進(jìn)行所得稅處理。若是公司減少注冊(cè)資本，根據(jù)股東是法人企業(yè)及個(gè)人的不同情況，應(yīng)該分別按照下列稅收政策進(jìn)行所得稅處理：

　　1、企業(yè)股東：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》(2011年第34號(hào))規(guī)定，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資分為三步，第一，相當(dāng)于初始投資的部分確認(rèn)為投資收回;第二，相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分應(yīng)確認(rèn)為股息所得;第三，剩余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，即財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益。另外，被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ);投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。

　　其中，上述關(guān)于股息所得的企業(yè)所得稅問(wèn)題，《企業(yè)所得稅法》第二十六條第二款、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十三條的規(guī)定，如果投資者屬于居民企業(yè)的，可以結(jié)合上述法律規(guī)定判斷股份回購(gòu)過(guò)程中的撤資或減資產(chǎn)生的利息收入是否屬于免稅收入。而非居民企業(yè)股東則應(yīng)該按照取得股息適用的稅收政策(含稅收協(xié)定規(guī)定)計(jì)算繳納預(yù)提所得稅，剩余部分確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。

　　2、個(gè)人股東：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人終止投資經(jīng)營(yíng)收回款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第41號(hào))規(guī)定，個(gè)人因各種原因終止投資、聯(lián)營(yíng)、經(jīng)營(yíng)合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項(xiàng)目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回的款項(xiàng)等，均屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅所得額=個(gè)人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回款項(xiàng)合計(jì)數(shù)-原實(shí)際出資額(投入額)及相關(guān)稅費(fèi)。

　　按照41號(hào)公告的規(guī)定，個(gè)人由于撤資減資等原因從被投資企業(yè)分回的資產(chǎn)，超過(guò)投資成本的部分應(yīng)該全部確認(rèn)為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，而沒(méi)有區(qū)分超過(guò)的部分中是否屬于被投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中形成的稅收利潤(rùn)分到股東層面形成的股息性收益，這一點(diǎn)與34號(hào)公告不同。

　　這么規(guī)定的原因是，在個(gè)人所得稅中，股息性所得和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用的稅率都是20%。但也有可能產(chǎn)生差異：一種是被投資企業(yè)屬于外商投資企業(yè)，其外籍個(gè)人股東做減資或撤資時(shí)，分回的資產(chǎn)中對(duì)應(yīng)的屬于股息性的收益可以享受免征個(gè)人所得稅的優(yōu)惠【財(cái)稅字[1994]20號(hào) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知】;一種是上市公司的減資撤資行為，上市公司向個(gè)人投資者分配股息性收益時(shí)，根據(jù)持股時(shí)間長(zhǎng)短不同，適用個(gè)人所得稅差別化政策【財(cái)稅[2015]101號(hào) 關(guān)于上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的通知】。

　　被投資企業(yè)的涉稅問(wèn)題

　　以現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行減資撤資(股票回購(gòu))：該行為是股東之間的權(quán)益性交易行為，對(duì)被投資企業(yè)而言原則上不涉及企業(yè)所得稅問(wèn)題。財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答(三)》的通知(財(cái)會(huì)[2003]29號(hào))規(guī)定：按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)為減資等目的，在公開(kāi)市場(chǎng)上回購(gòu)本公司股票，屬于所有者權(quán)益變化，回購(gòu)價(jià)格與所對(duì)應(yīng)股本之間的差額不計(jì)入損益;稅法規(guī)定，企業(yè)為減資等目的回購(gòu)本公司股票，回購(gòu)價(jià)格與發(fā)行價(jià)格之間的差額，屬于企業(yè)權(quán)益的增減變化，不屬于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，不得從應(yīng)納稅所得額中扣除，也不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。對(duì)企業(yè)為減資等目的回購(gòu)本公司股票，會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定一致，無(wú)須進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　如果公司回購(gòu)股票后并不注銷(xiāo)，而是選擇繼續(xù)持有，則根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十一條規(guī)定，投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：(一)通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為成本。故涉及所回購(gòu)股票的企業(yè)所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)，一般以回購(gòu)價(jià)格確定。

　　同時(shí)，在該公司將來(lái)出售股份時(shí)，會(huì)涉及增值稅、企業(yè)所得稅、印花稅的稅務(wù)處理。例如，品稅閣公司在股價(jià)每股25元時(shí)回購(gòu)本公司股份1億股，回購(gòu)金額25億元。待股價(jià)漲到到每股27元時(shí)再出售，公司回籠資金27億元(不考慮交易稅費(fèi))。則該公司就其增值部分2億元需要按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”繳納增值稅，并就獲利部分并入當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算、繳納企業(yè)所得稅。

　　如果上市公司回購(gòu)股票后用于員工持股計(jì)劃或者股權(quán)激勵(lì)，主要涉及企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的稅務(wù)處理。企業(yè)所得稅方面，上市公司需要依據(jù)《關(guān)于我國(guó)居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第18號(hào))的相關(guān)規(guī)定，將股權(quán)激勵(lì)作為上市公司的工資、薪金支出在企業(yè)所得稅前扣除。個(gè)人所得稅方面，上市公司需要依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕461號(hào))、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕101號(hào))以及《財(cái)政部關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2018]164號(hào))的相關(guān)規(guī)定，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目代扣代繳個(gè)人所得稅。

　　因與其他公司合并而回購(gòu)股份的，還會(huì)涉及企業(yè)重組相關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題。

　　另外，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的解釋和規(guī)定的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1991〕155號(hào))第十條的規(guī)定，“財(cái)產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書(shū)據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書(shū)據(jù)。故該行為可能會(huì)涉及“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”印花稅。

　　以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行減資撤資(股票回購(gòu))：公司方面除了涉及上述的所得稅處理，在增值稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅等方面還應(yīng)作為視同銷(xiāo)售，進(jìn)行相應(yīng)的涉稅處理，此行為相當(dāng)于先把資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)缓笤俜峙浣o股東。股東方面除會(huì)涉及上面討論的所得稅外，可能還會(huì)涉及契稅和印花稅。