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01、生產(chǎn)型企業(yè)出口特殊性

　　生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和內(nèi)銷貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力的進(jìn)項(xiàng)稅是混淆在一起的，如果按外貿(mào)企業(yè)做是很麻煩的，把進(jìn)項(xiàng)稅核算對(duì)應(yīng)到每一個(gè)產(chǎn)品頭上不僅增加了工作量，也容易出錯(cuò)。

　　難以區(qū)分外銷產(chǎn)品及內(nèi)銷產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅，因此我們不能沿用外貿(mào)企業(yè)退稅的方式，而是選擇采用免抵退的方法。

　　簡單的說就是，有一堆進(jìn)項(xiàng)稅分不清是外銷的進(jìn)項(xiàng)稅還是內(nèi)銷的進(jìn)項(xiàng)稅，我就先全部抵扣，去抵當(dāng)期內(nèi)銷的銷項(xiàng)稅。

　　上面提到了一個(gè)免抵退，那什么是免抵退呢?別著急，繼續(xù)看!

　　02、什么是”免、抵、退“?

　　“免”稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅;

　　“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物所耗用原材料、零部件等應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅款(不包括增值稅即征即退、先征后退應(yīng)納稅額，這些項(xiàng)目單獨(dú)核算)

　　“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)期內(nèi)因應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額而未抵完的稅額，經(jīng)主管退稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，予以退稅(不包括增值稅即征即退、先征后退應(yīng)納稅額，這些項(xiàng)目單獨(dú)核算)

　　03、”免、抵、退“的計(jì)算

　　我們依舊先來看看案例再總結(jié)

　　案例1

　　公司是生產(chǎn)型企業(yè)，生產(chǎn)產(chǎn)品全部外銷，沒有內(nèi)銷，當(dāng)期采購原材料進(jìn)項(xiàng)稅額為20萬元，同時(shí)當(dāng)期采購了一臺(tái)設(shè)備，進(jìn)項(xiàng)稅50萬。當(dāng)期出口貨物折算為FOB價(jià)格的銷售額為200萬元，出口退稅率為13%。

　　(1)應(yīng)納稅額=0-20-50=-70萬(期末留抵70萬)

　　這部分是不是可以全部退稅呢?!

　　當(dāng)然不是，70萬留抵里面有設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅50萬，這個(gè)設(shè)備成本也不是一次性計(jì)入商品價(jià)值的。

　　所以如果不限制退稅上限，就完全可能會(huì)把設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅也退了，這樣不符合原理。

　　(2)限額計(jì)算

　　免抵退稅額=200*13%=26萬

　　(3)應(yīng)退稅額計(jì)稅

　　應(yīng)退稅額=26萬

　　借：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅款  26萬

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-出口退稅  26萬

　　按目前的政策來說，還有期末留抵稅額且符合留抵退稅條件的，可以再申請(qǐng)辦理留抵退稅。

　　上述的例子相對(duì)來說比較簡單，我們來看一個(gè)比較復(fù)雜的。

　　案例2

　　S公司是一般納稅人，增值稅稅率13%，出口退稅率13%，2021年4月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

　　(1)購進(jìn)一批原材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為170萬元，增值稅為22.1萬元，款項(xiàng)已支付，材料已入庫。

　　(2)本月內(nèi)銷不含稅銷售額為40萬元.

　　(3)本月出口產(chǎn)品銷售額為160萬元。

　　(4)月末，申報(bào)出口退稅

　　按照之前的理解，首先我們要算當(dāng)月應(yīng)納稅額。

　　應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng)=40*13%+160*0%-22.1=-16.9萬

　　有留抵，涉及退稅，但是不是所有都能退，要看上限是多少。

　　免抵退稅額=160×13%=20.8萬

　　所以，應(yīng)退稅額=16.9萬，實(shí)際用了3.9萬抵了內(nèi)銷銷項(xiàng)。

　　我們看下分錄怎么做：

　　(1)購進(jìn)原材料時(shí)

　　借：原材料  1,700,000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)  221,000

　　貸：銀行存款  1,921,000

　　(2)內(nèi)銷會(huì)計(jì)處理

　　借：銀行存款  452,000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入  400,000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)  52,000

　　(3)出口的會(huì)計(jì)處理

　　借：應(yīng)收賬款  1,600,000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入  1,600,000

　　此處應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)成本(但鑒于題目沒有提到，這里實(shí)操君就不寫了)

　　(4)申報(bào)退稅的會(huì)計(jì)處理

　　借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅款  169,000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷)  39,000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(出口退稅)  208,000

　　實(shí)操君給大家總結(jié)下免抵退的計(jì)算公式

　　生產(chǎn)企業(yè)出口退稅，簡單的說，就是先計(jì)算增值稅，填寫增值稅申報(bào)表，然后再根據(jù)留抵情況來判斷當(dāng)期是否退稅。

　　所以，生產(chǎn)企業(yè)出口退稅增值稅申報(bào)和出口退稅申報(bào)必須是同步，因?yàn)槿绻麤]有增值稅的申報(bào)，就無法得知是否退稅，這一點(diǎn)與外貿(mào)企業(yè)很不一樣。

　　接下里我們引用案例2的數(shù)據(jù)，看看怎么填寫納稅申報(bào)表~

　　04、”免、抵、退“的申報(bào)納稅填寫

　　(1)內(nèi)銷部分的銷售額

　(2)外銷部分的銷售額

　　(3)主表填寫列示

　05、生產(chǎn)型企業(yè)出口退稅申報(bào)流程

　　最后我們來看下免抵退的申報(bào)操作流程：

　　(1)登錄電子稅務(wù)局-我要辦稅-出口退稅管理，并選擇出口退(免)稅申報(bào)，點(diǎn)擊進(jìn)入【免抵退稅申報(bào)的在線申報(bào)】。

　　(2)點(diǎn)擊進(jìn)入【生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)免抵退稅申報(bào)明細(xì)表】

　　(3)點(diǎn)擊【新建】，在【免抵退稅申報(bào)明細(xì)采集】中錄入本期申報(bào)免抵退稅的明細(xì)數(shù)據(jù)，錄入完成后點(diǎn)擊【保存并增加】，保存并繼續(xù)錄入下一條明細(xì)。

　　對(duì)于需錄入明細(xì)較多的企業(yè)，可進(jìn)入【出口貨物報(bào)關(guān)單管理】模塊，點(diǎn)擊【報(bào)關(guān)單導(dǎo)入】，導(dǎo)入從電子口岸下載并解密的出口報(bào)關(guān)單數(shù)據(jù)，并點(diǎn)擊【報(bào)關(guān)單生成明細(xì)】，即可批量生成出口申報(bào)明細(xì)。

　　(4)錄入完成后，點(diǎn)擊進(jìn)入【確認(rèn)匯總表】，確認(rèn)不得抵扣累加數(shù)據(jù)和期末留抵稅額數(shù)據(jù)無誤后，點(diǎn)擊【確認(rèn)】，生成免抵退申報(bào)匯總表。

　　(5)匯總表生成后，點(diǎn)擊進(jìn)入【退稅申報(bào)】，點(diǎn)擊【生成申報(bào)數(shù)據(jù)】-【確認(rèn)】后生成免抵退稅申報(bào)數(shù)據(jù)，之后點(diǎn)擊數(shù)據(jù)自檢，通過后自行下載~

　　生產(chǎn)型企業(yè)也就差不多說到這了~出口退稅是比較復(fù)雜的，實(shí)操君也只是把簡單的基本賬務(wù)跟涉稅處理跟大家說，實(shí)際工作中遇到的具體事項(xiàng)還具體分析~