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　　2016年9月下旬，筆者因工作需要，參與了一起稅務行政訴訟案件，這是新的《行政訴訟法》自2015年5月1日起施行以來，我們縣級國稅機關發生的第一起行政訴訟案件。案件看起來很簡單，原告也敗訴。但通過參與這起案件的背后，我們應該清醒地看到基層稅收執法的風險無處不在，新的《行政訴訟法》實施后對稅務人員新的挑戰也無處不在。

　　一、基本案情

　　2016年6月27日，荊州市天耀葡萄酒業有限公司不服公安縣國稅局埠河分局行政處罰1500元《荊國公稅罰（2016）3號》，不服公安縣國稅局作出的維持原具體行政行為的行政復議決定《公國稅復字（2016）第1 號》，依法提起行政訴訟。公安縣國稅局為第一被告，公安縣國稅局埠河分局為第二被告。

　　原告于2013年成立公司，并辦理了稅務登記證，原告稱2015年7至8月多次到埠河分局反映分局提供的手工發票和網絡發票經深圳海關審核為不合格，顯示原告的稅務戶是“非正常戶”，約近70萬元的葡萄在深圳無法出口銷售，被迫內銷，損失慘重。

　　第一被告公安縣國稅局稱，公安縣國稅局經過復議，認為埠河分局認定事實清楚，證據確鑿，適用法律依據正確，內容適當，決定予以維持埠河分局作出的處罰決定。

　　第二被告埠河分局稱，原告2015年4月1日至2015年6月30日、2015年7月1日至2015年9月30日期間增值稅、企業所得稅未按期申報，稅收管理員打電話催報催繳，但聯系不上。并根據相關法律法規制作了限期整改通知書，由稅務人員先后兩次送達，均未找到該公司相關人員，也沒有找到原告固定經營場所。

　　埠河分局認為，根據《稅收征管法》第62條規定，納稅人未按照規定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，由稅務機關責令限期改正，可以處2000元以下罰款，情節嚴重的，可以處2000元以上10000元以下罰款 。埠河分局據此參照《湖北省稅務行政處罰裁量權實施辦法》，對原告作出1500元罰款，處罰適當。

　　原告附帶的要求70萬元的賠償，因與行政處罰無關，法院依法予以駁回。

　　法院裁決，被告公安縣國稅局作出的稅務行政處罰決定事實清楚，法律依據充分，維護被告作出的稅務行政處罰決定，原告荊州天耀葡萄酒業有限公司一審敗訴。

　　二、爭議焦點

　　1、違規與違法。原告認為，在納稅人的心目中，只有偷稅、漏稅、抗稅才是違法行為，沒有按期申報只能算是違規。被告認為，《稅收征管法》是經全國人大頒布的法律，納稅人都應該遵守，沒有按照《稅收征管法》進行稅務登記、申報納稅都是違法行為。

　　2、“正常戶”與“非正常戶”。原告認為，作為納稅人， 我注冊了公司，辦理了稅務登記證就是“正常戶”，稅務部門在原告不知情的情況下將原告轉成“非正常戶”。“正常戶”與“非正常戶”是你們內部的事情，原告不懂，是你們稅務部門沒有履行告知的義務。被告認為，納稅人開辦公司，理應建立健全會計核算制度，知曉相關的稅收法律法規，稅務部門有納稅輔導的義務，但不對其過錯負法律責任。

　　3、告知與處罰。從2015年12月15日發出《稅務行政處罰事項告知書》，到2016年4月22日簽發《稅務行政處罰決定書》，時隔4個多月，時間拖得越長，納稅人不能正常經營的損失就會越大。被告認為，目前法律法規沒有對告知與處罰的時限作出具體的規定。

　　三、幾點反思

　　收稅如同打仗，執法就有風險，我們將稅收執法比喻成看不見硝煙的戰場是比較恰當的，省局將今年的各項工作梳理成六大攻堅戰就是如此。基層的稅收執法要時刻作好準備打“官司”的準備，鑒于此項稅收行政訴訟案例，基層在稅收執法風險防范方面應該抓好四項工作。

　　1、鋪天蓋地的宣傳攻勢。最近幾年，我們國家正在加大依法治國的力度，公民的法律意識也在不斷提高。稅務部門開展了二十幾年的稅收宣傳月活動，納稅人的稅收法律知識也已經基本普及。但是稅收宣傳要打持久戰，從六歲的娃娃到古稀的老人，從繁華的城市到偏僻的鄉村，都要加大稅收宣傳的攻勢。只有通過加大稅收法律法規宣傳的力度。讓納稅人和社會各界都了解稅法、熟悉稅法才能使他們遵從稅法，才能使他們可以對稅務機關和稅務人員的違規違法行為進行判斷，才能真正實現對基層國稅部門行政執法行為的有效外部監督。在宣傳稅法的時候，不但要重視宣傳稅收實體法的內容，更要注重稅收程序法和納稅人權利的宣傳，讓他們充分了解維護自身合法權益的途徑和方法。重視納稅人的稅務事項訴求，規范執法行為，科學有序，統籌安排開展日常稅務檢查和專項稅務檢查，為納稅人提供有效的納稅服務。

　　2、運用自如的強身武器。稅務人員的強身武器就是指稅務人員的個體綜合素質。個體綜合素質包括很多方面，如文化基礎、業務基礎、語言表達能力等等。當前提高稅務人員綜合素質，提高法律水平顯得相當重要。提高基層稅務干部的綜合素質，不能停留在搞幾場講座，發幾本書的表面形式上。提升化解稅收執法風險的能力，首先要對稅務人員進行“法治”教育和“執法風險”警示教育，深化干部執法風險的意識，使其對自己的工作有一個更高層次的認識。因此，強化有關法律法規的學習，提升稅收執法人員的業務素質，是最終達到防范稅收執法風險的基礎。最主要的是學習現行稅收法律法規和政策規定，這是日常稅收執法的依據和標準，只有透徹掌握了稅法知識，才能提高業務能力和執法水平，避免因執法不到位造成玩忽職守，或者是越權執法形成濫用職權。二是對執法過錯及違規、違紀、違法行為處理的相關明確，稅務人員只有熟知不規范執法的相關責任，才能更加自覺地規范執法，有效減少和防范稅收執法風險的發生。

　　3、準備沖鋒的備戰狀態。做任何工作都不能“打無準備之仗”，基層的稅務執法也是如此。在案例中原告稱，我的企業就在本地，怎么會找不到我的人呢？所以，我們在執法中，首先要有規范執法的意識，要有時刻“打官司”的準備。現代的科技如此發達，在執法的過程中要收集證據非常容易，如打電話，發短信，拍照片后都要保存，在同納稅人的接觸中，是否規范著裝，是否出示了有效證件等等。其次是各種文書要規范。稅務文書是稅務機關為規范征納雙方稅務法律行為和法律責任，依法制作的具有法律效力或法律意義的專用憑證和書面證明。文書設計、選用、制作、送達都要符合法律規定，文書使用的水平一定程度的反映稅收執法水平，也是稅務機關能否在行政訴訟中立于不敗之地的關鍵。國家稅務總局設計的文書基本做到了統一規范，關鍵是文書的選用要準確無誤，文書制作要仔細嚴謹，文書送達要合法有效，使涉稅各個環節的稅收執法行為科學規范。第三是執法人員要學習溝通技巧。俗話說“好言一句三冬曖，惡語半句六月寒”。與人交流是一門學問和藝術，執法人員能夠把稅務的專業術語用“接地氣”的語言同納稅人溝通，才能減少在工作中出現的不必要的誤會，也能使征納雙方在工作交流中和諧愉快。

　　4、儲備精良的專業人才。今年以來，省局建立了公職律師制度，縣級局也有了具備律師資格的專業人才，但要讓公職律師發揮作用，還有很長的路要走。目前，基層單位發生了行政訴訟案件后，還是沿用請專業律師的辦法，此辦法弊端很多，一是律師對稅收法律只算略懂，不算太精，大部分基礎工作還是要靠內部的人來做；二是律師非稅務人員，接一個案子后，要花很長時間了解稅收法律法規，作用發揮不是很明顯。稅務部門建立了自己的公職律師制度后，還要不斷完善制度，讓公職律師在國稅部門發揮更好的作用。一是要明確職責。明確公職律師擔負全系統的普法工作，參與重大案件審理，對重大行政決策進行合法性審查，參與行政復議工作，在行政訴訟案件發生時，擔負起應訴的重任。二是要創造環境，讓公職律師有更多參與出庭、旁聽，外出學習培訓的機會，在實踐中學習，在學習中提高。三是要組建團隊。一個單位要有愛好法律的年輕團隊，近幾年國稅部門招入的公務員比較多，而且每年都有法律方面的人才被招入。單位的領導要為他們創造快速成長的環境，讓他們更快地成長為單位的中堅力量。公職律師制度的完善和發展，將有力地推動基層單位規范執法，有效地防范稅收執法風險。

文章來源：中國稅務網