四色影院_青青久草_性xxxxfreexxxxx_欧美少妇作爱视频 - 亚韩无码一区二区在线视频

一、背景    

2014年3月1日開始實施注冊資本認(rèn)繳制之后，因未實繳注冊資本轉(zhuǎn)讓缺乏直接明確的規(guī)范性指引性規(guī)定，導(dǎo)致實踐中，所得稅征納雙方之間往往因此而發(fā)生較多爭議，降低了交易效率與穩(wěn)定性。筆者一位朋友公司，日前就遇到了未實繳出資注冊資本轉(zhuǎn)讓個人所得稅問題，爭議的關(guān)鍵就在于其作價低于稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為的每股凈資產(chǎn)且無正當(dāng)理由。為了解決朋友的問題，筆者不得不迎難而上，嘗試根據(jù)所得稅法、稅務(wù)總局2014年第67號文、《公司法》、會計準(zhǔn)則等規(guī)定結(jié)合具體案例對未實繳出資注冊資本轉(zhuǎn)讓個人所得稅做個分析，以期為此類實踐提供一個可行的分析判斷框架及具體的規(guī)則指引，同時，如果可以對稅務(wù)總局2014年第67號文第十四條進行立法改造。疏漏錯誤之處還請各位讀者斧正。

二、案例    

甲、乙2015年5月設(shè)立A公司，注冊資本100萬，甲認(rèn)繳50萬，乙認(rèn)繳50萬，設(shè)立時甲實繳出資20萬，乙實繳出資40萬，均為貨幣出資，出資期限均為2030年12月31日。2016年10月，丙以100萬認(rèn)購A公司新增注冊資本50萬元，實繳100萬，其中50萬計入資本公積。2018年1月，因公司經(jīng)營需要實繳出資而甲無力實繳，為此，各股東一致同意引進外部投資者，同意甲將未實繳出資部分的30萬元認(rèn)繳注冊資本以0元的價格轉(zhuǎn)讓給丁，丁根據(jù)章程規(guī)定履行受讓注冊資本的實繳出資義務(wù)。甲乙丙丁均為境內(nèi)自然人，做納稅申報時，未能提供稅務(wù)局認(rèn)可的0對價轉(zhuǎn)讓的證據(jù)，稅務(wù)局決定對其核定征收個人所得稅，但雙方對是否交稅如何交稅產(chǎn)生了很大分歧。

三、公式及假定    

股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅計算公式：應(yīng)納稅金額=應(yīng)納稅所得額*20%=（股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-股權(quán)原值-合理費用）*20%。

稅務(wù)部門通常使用的每股凈資產(chǎn)公式為：每股公司凈資產(chǎn)=所有者權(quán)益/注冊資本=（資產(chǎn)-負(fù)債）/注冊資本=（實收資本+資本公積+盈余公積+未分配利潤）/注冊資本。

假定一：本案適用67號文凈資產(chǎn)核定法的第一種方法，即股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按照每股凈資產(chǎn)或股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。股權(quán)原值采用現(xiàn)金方式取得情形核定，即取得股權(quán)時實際支付的價款與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費之和。

假定二：股權(quán)轉(zhuǎn)讓及最初取得的合理費用均為0。則股權(quán)原值=取得股權(quán)時支付的價款。本案中，甲轉(zhuǎn)讓的未實繳注冊資本取得時支付的價款為0元，故其股權(quán)原值為0元。

假定三：公司財務(wù)情況一：公司20171231財報顯示公司凈資產(chǎn)80萬，即實收資本110萬+50萬資本公積+（—80萬）未分配利潤。

公司財務(wù)情況二：公司20171231財報顯示公司凈資產(chǎn)200萬（實收資本110萬+資本公積50萬+40萬未分配利潤）。

公司財務(wù)狀況三：公司20171231財報顯示公司凈資產(chǎn)110萬（實收資本110萬，公司盈虧平衡）。

四、納稅人的郁悶及稅務(wù)所的尷尬    

致此，凈資產(chǎn)法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入理解及應(yīng)用成為核心問題，而事實上，這也是實務(wù)中關(guān)于未實繳注冊資本的轉(zhuǎn)讓的征繳雙方核心爭議焦點所在。

就本案而言，如凈資產(chǎn)80萬，即虧損80萬的情況，稅務(wù)機關(guān)核定甲股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入=80*20%=16萬，如此，甲應(yīng)繳納個人所得稅為：（16萬-0-0）*20%=3.2萬。

如公司凈資產(chǎn)是200萬，即盈利40萬的情況下，稅務(wù)機關(guān)核定甲股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入=200*20%=40萬，如此，甲應(yīng)繳納個人所得稅為：（40萬-0-0）*20%=8萬。

如公司凈資產(chǎn)是110萬，即盈虧平衡的情況下，稅務(wù)機關(guān)核定甲股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入=110*20%=22萬，如此，甲應(yīng)繳納個人所得稅為：（22萬-0-0）*20%=4.4萬。

對稅務(wù)機關(guān)這種核定，甲很是憤懣。因為，甲認(rèn)為其轉(zhuǎn)讓的是未實繳出資，丁只是頂替他履行出資義務(wù)并享有該出資義務(wù)的股權(quán)而已，這跟公司設(shè)立時，甲乙丙丁共同分別按照交易完成后的股權(quán)結(jié)構(gòu)認(rèn)繳出資性質(zhì)是一樣的，任何人都無所得，為何征收所得稅呢？

如果說在公司盈利的情況下，稅務(wù)局認(rèn)為作價不公允，其還能理解，畢竟有留存收益價值，無論這個留存收益能否分配，總歸是有價值的。但是在公司虧損或不盈不虧的情況下，稅務(wù)局的核定征收他就難以理解了。

在公司虧損情況下，甲不愿意擴大自己的投資風(fēng)險而不愿意且也無力實繳出資，丁雖然他看好公司諸如團隊技術(shù)經(jīng)驗，但也不愿意支付任何對價，因為就虧損現(xiàn)狀而言，他只是來接盤的，承擔(dān)著公司倒閉、受讓為實繳注冊資本的實繳出資義務(wù)及被公司債權(quán)人追究連帶清償責(zé)任的風(fēng)險。盈虧平衡時也是同樣的道理。實際交易情景中，甲在本次轉(zhuǎn)讓中并無所得，卻被強行征繳3.2萬或4.4萬個人所得稅，實在是意難平。在公司盈利的情況下，甲丁也清楚0對價轉(zhuǎn)讓是存在風(fēng)險的，但是雙方認(rèn)為，雖然盈利四十萬，但公司正處于創(chuàng)業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵期，并不能分配利潤，只能用于投入生產(chǎn)經(jīng)營，丁還要履行受讓未實繳注冊資本的出資義務(wù)，創(chuàng)業(yè)公司大多命途多舛，所以丁也不愿意支付對價，甲為了降低自己投資風(fēng)險，也樂意0元讓渡，但是不成想，反倒被征收了8萬的稅，心情郁悶+1。

甲無奈，聘請其顧問律師與稅務(wù)部門交涉，甲顧問律師問了稅務(wù)部門一個問題：假設(shè)乙0對價轉(zhuǎn)讓了他全部注冊資本應(yīng)該核定多少個人所得稅呢？

稅務(wù)部門回復(fù)：乙股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入=80萬*33.3333%=26.6667萬，乙轉(zhuǎn)讓的50萬注冊資本取得成本為40萬。如此，乙應(yīng)納稅所得額為負(fù)13.3333萬，故不需要繳納個人所得稅。（額，好像哪兒不對啊。明明乙故意做低了價格，但是卻不需要交稅。看來，對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓中存在未實繳注冊資本情形時，教條地套用公式會產(chǎn)生不公平不合理甚至不合法的結(jié)果。）

五、追本溯源：為什么凈資產(chǎn)法存在問題？有無更好的方法？    

可是為什么股權(quán)轉(zhuǎn)讓中存在未實繳注冊資本情形時，直接套用凈資產(chǎn)法的公式就會產(chǎn)生不公平不合理乃至不合法的結(jié)果呢？

不忘初心方得始終，當(dāng)面對這樣一個可能要挑戰(zhàn)原有稅收征管做法或邏輯的疑難問題，我們可以嘗試從法律、稅務(wù)、會計、商業(yè)等角度去分析未實繳注冊資本轉(zhuǎn)讓交易中涉及的基本概念，去溯本求源，看看能否發(fā)現(xiàn)直接套用公司凈資產(chǎn)計算公式的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定法的缺陷，甚至找到一個更好的分析框架與股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入公允價值核定公式。從而解決認(rèn)繳制施行后，至今仍困擾涉及未實繳注冊資本轉(zhuǎn)讓時征繳雙方的疑難問題。

問題1、假設(shè)公司是可持續(xù)經(jīng)營的：未實繳注冊資本對公司凈資產(chǎn)是否享有權(quán)益？

筆者觀點：假設(shè)公司是可持續(xù)經(jīng)營的，無論盈虧與否，未實繳注冊資本對公司凈資產(chǎn)均不享有權(quán)益，但股東另有約定的除外。

理由：根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第六條規(guī)定“企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提。”資本公積從會計上屬于所有者權(quán)益，但是根據(jù)我國現(xiàn)行《公司法》第168條規(guī)定，資本公積用途只可用于擴大公司生產(chǎn)經(jīng)營與轉(zhuǎn)增注冊資本，不得用于彌補虧損，也即其只有通過轉(zhuǎn)增注冊資本這種視同利潤分配的方式才可以確定地轉(zhuǎn)換為股東個人財產(chǎn)。

可知，公司持續(xù)經(jīng)營期間，資本公積屬于公司財產(chǎn)，而非股東個人財產(chǎn)，股東對持續(xù)經(jīng)營中的公司資本公積并不享有權(quán)益。

此外，根據(jù)我國現(xiàn)行《公司法》第169條規(guī)定，公司如用資本公積轉(zhuǎn)增注冊資本，除股東另有約定外，甲僅有權(quán)按實繳出資比例享有轉(zhuǎn)增注冊資本，甲未實繳注冊資本依法并不享有資本公積金的權(quán)益。

不言自明的是，未實繳注冊資本對公司實收資本并不享有權(quán)益。

問題2、假設(shè)交易的同時公司解散清算：未實繳注冊資本對公司凈資產(chǎn)是否享有權(quán)益？如果享有，清算中，未實繳注冊資本清算價值如何計算？

筆者觀點：假設(shè)交易的同時公司解散清算：未實繳注冊資本對公司凈資產(chǎn)享有權(quán)益，計算公式為：假設(shè)清算費用等為0，所有清算財產(chǎn)均分配給股東的情況下，未實繳注冊資本清算價值=（公司凈資產(chǎn)+全部未實繳出資額）*轉(zhuǎn)讓的未實繳出資額/注冊資本比例—轉(zhuǎn)讓的未實繳出資額。

理由：資本公積轉(zhuǎn)化為股東個人財產(chǎn)的另一種方式是對公司進行解散清算，清算時，根據(jù)最高人民法院《關(guān)于適用〈中華人民共和國公司法〉若干問題的規(guī)定（二）》第二十二條規(guī)定，公司解散時，股東尚未繳納的出資均應(yīng)作為清算財產(chǎn)。股東尚未繳納的出資，包括到期應(yīng)繳未繳的出資，以及依照公司法第二十六條和第八十條的規(guī)定分期繳納尚未屆滿繳納期限的出資。

也即，清算時公司清算財產(chǎn)=實收資本+資本公積+盈余公積+未分配利潤+全部未實繳注冊資本=公司賬面凈資產(chǎn)+全部未實繳出資額。假設(shè)清算費用等為0，所有清算財產(chǎn)均分配給股東的情況下，未實繳注冊資本清算價值=（公司凈資產(chǎn)+全部未實繳出資額）*轉(zhuǎn)讓的未實繳出資額/注冊資本比例—轉(zhuǎn)讓的未實繳出資額。

問題3：試析注冊資本轉(zhuǎn)讓交易中交易定價的商業(yè)邏輯。

注冊資本轉(zhuǎn)讓交易因其背景與交易各方的目的、考量的因素是千差萬別，致使交易的定價標(biāo)準(zhǔn)與考量的具體因素也是紛繁復(fù)雜，但是，萬變不離其宗，這個宗就是商業(yè)邏輯。

買方受讓了注冊資本就取的了公司股東資格也即取得了公司的股權(quán)（股東權(quán)），根據(jù)我國公司法、企業(yè)破產(chǎn)法，有限責(zé)任公司股東享有的權(quán)利如下：出席股東會權(quán)、提案權(quán)、議決權(quán)（討論并表決等）、知情權(quán)、利潤分配權(quán)、清算財產(chǎn)分配權(quán)（清算時未分配利潤屬于清算財產(chǎn)）、優(yōu)先權(quán)（優(yōu)先受讓權(quán)及認(rèn)購權(quán)）、退出權(quán)（轉(zhuǎn)讓所持注冊資本的權(quán)利、訴權(quán)。就一筆具體的注冊資本轉(zhuǎn)讓交易中，其定價可能考量的有利潤分配權(quán)、剩余價值索取權(quán)之外的其他權(quán)能，但一般而言，定價的核心因素，從經(jīng)濟理性角度考慮，仍在于利潤分配權(quán)與清算財產(chǎn)分配權(quán)。每股估值等一般而言也是基于這兩者所代表的經(jīng)濟利益。

因此，我們可以認(rèn)為，一般而言，注冊資本轉(zhuǎn)讓交易中交易定價的商業(yè)邏輯在于利潤分配權(quán)與清算財產(chǎn)分配權(quán)。那么，結(jié)合問題1、2的分析，我們可以推論出：注冊資本轉(zhuǎn)讓交易中交易定價的合理的商業(yè)邏輯應(yīng)是轉(zhuǎn)讓注冊資本的清算價值。

六、主要推論及股權(quán)清算價值法的構(gòu)架    

推論一：綜上所述，對于存在未實繳注冊資本的轉(zhuǎn)讓中，稅務(wù)局由于未考慮未實繳注冊資本在公司存續(xù)期間對公司凈資產(chǎn)并不享有權(quán)益，從而導(dǎo)致其按照通常使用的凈資產(chǎn)公式核算轉(zhuǎn)讓股權(quán)價值的方法即有違商業(yè)邏輯，也與現(xiàn)行公司法、會計準(zhǔn)則的規(guī)定及精神不一致，還違反稅收法定、稅收公平等原則，因此才會導(dǎo)致不公平不合理不合法。

推論二：在公司持續(xù)經(jīng)營的會計準(zhǔn)則基本假設(shè)下，在章程無特別約定情況下，根據(jù)我國《公司法》規(guī)定，在無相反證據(jù)證明不公允的情況下，無論公司是盈利還是虧損，未實繳注冊資本價值轉(zhuǎn)讓時定價為0元都是公允的。

推論三：對于未實繳出資的注冊資本的轉(zhuǎn)讓的收入核定方法中，即符合法律、也符合會計準(zhǔn)則還符合商業(yè)的邏輯的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定基本假設(shè)應(yīng)是：轉(zhuǎn)讓注冊資本的清算價值，而非每股對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額。

推論四:那么，在本文假定條件下，這個清算價值的公式是否也適用于所有股權(quán)轉(zhuǎn)讓的轉(zhuǎn)讓收入核定的情形呢？

筆者認(rèn)為，對于注冊資本的轉(zhuǎn)讓的收入核定方法中，無論轉(zhuǎn)讓的是實繳出資、還是未實繳出資、或者兼而有之，即符合法律、也符合會計準(zhǔn)則還符合商業(yè)的邏輯的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定基本假設(shè)應(yīng)是：轉(zhuǎn)讓注冊資本的清算價值，而非每股對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額。但三種情況，核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入即轉(zhuǎn)讓注冊資本的清算價值的基本公式有差異。

為便于推導(dǎo)公式，令公司凈資產(chǎn)=A，令全部未實繳出資額=B，令轉(zhuǎn)讓的未實繳出資額=C，令公司注冊資本=D，令轉(zhuǎn)讓的實繳注冊資本=F,令轉(zhuǎn)讓的未實繳注冊資本清算價值=V1,令轉(zhuǎn)讓的實繳注冊資本清算價值=V2,令核定轉(zhuǎn)讓股權(quán)的清算價值=V,令轉(zhuǎn)讓股權(quán)數(shù)額=N（不區(qū)分是否有未實繳出資）=C+F。

公式一：當(dāng)轉(zhuǎn)讓的注冊資本均為未實繳出資的注冊資本時，轉(zhuǎn)讓股權(quán)的收入核定額=轉(zhuǎn)讓股權(quán)的清算價值=V1=（A+B）*C/D—C，即轉(zhuǎn)讓股權(quán)的收入核定額=未實繳注冊資本清算價值=（公司凈資產(chǎn)+全部未實繳出資額）*轉(zhuǎn)讓的未實繳出資額/注冊資本比例—轉(zhuǎn)讓的未實繳出資額。

公式二：當(dāng)轉(zhuǎn)讓的注冊資本均為實繳出資的注冊資本時，轉(zhuǎn)讓股權(quán)的收入核定額=轉(zhuǎn)讓股權(quán)的清算價值=V=A*N/D，即轉(zhuǎn)讓股權(quán)的收入核定額=轉(zhuǎn)讓注冊資本清算價值=公司凈資產(chǎn)*轉(zhuǎn)讓股權(quán)數(shù)額/公司注冊資本。這個公式和稅務(wù)部門通常使用的凈資產(chǎn)核定法轉(zhuǎn)讓股權(quán)價值的核定公式是一致的。推導(dǎo)過程：如B都已經(jīng)實繳，則B=0,C=0，此時N=C+F=0+F=F，則可得出V=（A+0）*N/D=A*N/D。

公式三：如轉(zhuǎn)讓股權(quán)部分實繳部分未實繳，則轉(zhuǎn)讓股權(quán)的收入核定額=轉(zhuǎn)讓股權(quán)的清算價值=V=[（A+B）*N-CD]/D，即轉(zhuǎn)讓股權(quán)的收入核定額=轉(zhuǎn)讓股權(quán)的清算價值=【（公司凈資產(chǎn)+全部未實繳出資額）*轉(zhuǎn)讓股權(quán)數(shù)額—未實繳出資額*公司注冊資本】/公司注冊資本。推導(dǎo)過程：按照兩分法來計算V，V=V1+V2=（A+B）*C/D—C+（A+B）*F/D=[（A+B）*（C+F）—CD]/D=[（A+B）*N-CD]/D。也即如轉(zhuǎn)讓股權(quán)部分實繳部分未實繳，則轉(zhuǎn)讓股權(quán)清算價值=【（公司凈資產(chǎn)+全部未實繳出資額）*轉(zhuǎn)讓股權(quán)數(shù)額—轉(zhuǎn)讓的未實繳出資額*注冊資本】/注冊資本。

七、三種股權(quán)清算價值公式應(yīng)用及對比驗證    

回到案例中，讓我們通過實繳出資、未實繳出資、實繳出資及未實繳出資兼而有之轉(zhuǎn)讓股權(quán)的三種構(gòu)成與盈、虧、平的三種公司財務(wù)狀況的實際組合應(yīng)用，來比較下股權(quán)凈資產(chǎn)法核定轉(zhuǎn)讓收入與股權(quán)清算價值法的在實際操作中的利弊優(yōu)劣：

情形一

甲將其未實繳出資的30萬元0元轉(zhuǎn)讓給丁，由丁承擔(dān)出資義務(wù)。應(yīng)用公式一核定。

假如公司凈資產(chǎn)80萬（即虧損了80萬），甲轉(zhuǎn)讓的30萬未實繳注冊資本清算價值=（80+40）*0.2-30=負(fù)6萬。那么甲應(yīng)交個人所得稅為0，其0對價轉(zhuǎn)讓為實繳注冊資本并不屬于價格明顯偏低且無正當(dāng)理由的情形。而稅務(wù)局按照凈資產(chǎn)法核定的應(yīng)交稅為3.2萬。

假如公司凈資產(chǎn)200萬（盈利了40萬），則甲轉(zhuǎn)讓的30萬未實繳注冊資本清算價值=（200+40）*0.2-30=18萬。那么，甲本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)繳納個人所得稅為（18—0-0）*0.2=3.6萬。而稅務(wù)局按照凈資產(chǎn)計算公式核定的8萬元所得稅。

假如公司凈資產(chǎn)為110萬（不虧不盈），則甲轉(zhuǎn)讓的30萬未實繳注冊資本清算價值=（110+40）*0.2-30=0元。而稅務(wù)局按照凈資產(chǎn)法核定的應(yīng)交稅為4萬。

情形二：

甲將其實繳出資的20萬元注冊資本0元轉(zhuǎn)讓給丁。應(yīng)用公式二核定，此種情形與稅務(wù)局凈資產(chǎn)法核定的結(jié)果一致。

假如公司凈資產(chǎn)80萬（即虧損了80萬），甲轉(zhuǎn)讓的20萬實繳注冊資本清算價值=80*20/150=10.6667萬，低于20萬元的股權(quán)原值，不應(yīng)征稅。

假如公司凈資產(chǎn)200萬（即盈利了40萬），甲轉(zhuǎn)讓的20萬實繳注冊資本清算價值=200*20/150=26.6667萬，那么，甲本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)繳納個人所得稅為（26.6667—20—0）*0.2=1.3333萬。

假如公司凈資產(chǎn)為110萬（不虧不盈），則甲轉(zhuǎn)讓的20萬實繳注冊資本清算價值=110*20/150=14.6667萬，低于20萬元的股權(quán)原值，不應(yīng)征稅。

情形三：

仍是本文開頭的案例，但甲將持有的全部股份即50萬元注冊資本（20萬實繳出資+30萬未實繳出資）都轉(zhuǎn)讓給了丁，作價仍是0元。應(yīng)用公式三核定。

如公司凈資產(chǎn)是80萬（即虧損80萬的情況下），股權(quán)轉(zhuǎn)讓清算價值=（120*50-30*150）/150=10，低于20萬元股權(quán)原值，0元作價并無不公允，無需繳納個人所得稅。而根據(jù)按照凈資產(chǎn)法核定的應(yīng)交稅為：（80*50/150—20—0）*0.2=1.3333萬。

如公司凈資產(chǎn)200萬，股權(quán)轉(zhuǎn)讓清算價值=（240*50-30*150）/150=110萬，則甲應(yīng)繳納個人所得稅（110-20-0）*0.2=18萬元。而根據(jù)按照凈資產(chǎn)法核定的應(yīng)交稅為：（200*50/150—20—0）*0.2=9.3333萬。

如公司凈資產(chǎn)110萬，股權(quán)轉(zhuǎn)讓清算價值=（150*50-30*150）/150=20萬，則甲應(yīng)繳納個人所得稅（20-0-0）*0.2=22萬元。而根據(jù)按照凈資產(chǎn)法核定的應(yīng)交稅為：（110*50/150—20—0）*0.2=3.3333萬。

八、結(jié)論    

結(jié)論一：

只有在轉(zhuǎn)讓股權(quán)全部系實繳注冊資本時，轉(zhuǎn)讓股權(quán)凈資產(chǎn)法的核定方法才是公平合理符合商業(yè)邏輯且與法不悖的，因為它與轉(zhuǎn)讓股權(quán)清算價值法是一致的。

結(jié)論二：

在轉(zhuǎn)讓股權(quán)全部系未實繳注冊資本時，轉(zhuǎn)讓股權(quán)凈資產(chǎn)法的核定方法會導(dǎo)致：虧損和盈虧平衡時，不應(yīng)征稅而征稅；在公司盈利時，則征稅金額過高。明顯有違公平合理符合商業(yè)邏輯，且與法有悖。而轉(zhuǎn)讓股權(quán)清算價值法則不存在此等問題。

結(jié)論三：

在轉(zhuǎn)讓的股權(quán)既有未實繳注冊資本也有實繳出資時，，轉(zhuǎn)讓股權(quán)凈資產(chǎn)法的核定方法會導(dǎo)致：公司虧損時，不應(yīng)征稅而征稅；在公司盈利和盈虧平衡時，應(yīng)征稅而少征稅，導(dǎo)致國家稅款流失。同樣明顯有違公平合理符合商業(yè)邏輯，且與法有悖。而轉(zhuǎn)讓股權(quán)清算價值法則不存在此等問題。

結(jié)論四：

推論四中三種股權(quán)清算價值公式對于注冊資本的轉(zhuǎn)讓的收入核定方法中，無論轉(zhuǎn)讓的是實繳出資、還是未實繳出資、或者兼而有之，無論公司是盈是虧還是平，其作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定的方法即符合法律、也符合會計準(zhǔn)則還符合商業(yè)的邏輯，可以取代稅總局2014第67號文第十四條（一）凈資產(chǎn)法中的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按照每股凈資產(chǎn)或股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定”的規(guī)則所確定的核定方法。

九、立法建議    

將稅總局2014第67號文第十四條（一）凈資產(chǎn)法中的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按照每股凈資產(chǎn)或股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定”修訂為“股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按照轉(zhuǎn)讓股權(quán)對應(yīng)的清算價值核定”。轉(zhuǎn)讓股權(quán)對應(yīng)的清算價值核定方法如下：

（1）當(dāng)轉(zhuǎn)讓的注冊資本均為未實繳出資的注冊資本時，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入=（公司凈資產(chǎn)+全部未實繳出資額）*轉(zhuǎn)讓的未實繳出資額/注冊資本比例—轉(zhuǎn)讓的未實繳出資額。

（2）當(dāng)轉(zhuǎn)讓的注冊資本均為實繳出資的注冊資本時，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入=公司凈資產(chǎn)*轉(zhuǎn)讓股權(quán)數(shù)額/公司注冊資本

（3）如轉(zhuǎn)讓股權(quán)部分實繳部分未實繳，則股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入=【（公司凈資產(chǎn)+全部未實繳出資額）*轉(zhuǎn)讓股權(quán)數(shù)額—未實繳出資額*公司注冊資本】/公司注冊資本。

十、67號文修訂前，各主體操作建議    

1、稅務(wù)部門：

建議稅務(wù)部門考慮將前述立法建議作為稅總局2014第67號文第十四條（三)其他合理方法的具體應(yīng)用之一，以便定紛止?fàn)帲苊鉅幾h，妥善處理個案。

2、交易雙方：

交易前事先咨詢主管稅務(wù)所，了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)所對于涉及未實繳出資的轉(zhuǎn)讓的操作口徑。在公司虧損及盈虧平衡的情況下，可以考慮將本文打印提交給稅務(wù)專管員及稅務(wù)所所長。但是，如果主管稅務(wù)所習(xí)慣的認(rèn)定方法仍然是凈資產(chǎn)法，從交易效率角度考慮，建議采取合理方式，不要讓專管員去費心思考慮你們作價是否公允、你們提供的材料是否具有明顯低價但有合理理由這種很耗費心神的問題。

如果拿不準(zhǔn)，就咨詢專業(yè)律師稅務(wù)師吧。李總理視察中關(guān)村創(chuàng)業(yè)大街時，曾說：你們都在創(chuàng)業(yè)，但是不要忽略法律風(fēng)險，要是你們沒有請律師，出現(xiàn)法律問題可不要賴我沒告訴你！律師還能教你們怎么利用資本市場快速發(fā)展！

（作者簡介：鐘建律師，北京德和衡（上海）律師事務(wù)所合伙人律師）