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一、案例

　　甲持有A公司100%股份，持有B公司100%股份，其中A公司賬面凈資產1000萬元，其中注冊資本500萬元，未分配利潤500萬元。B公司賬面凈資產150萬元，其中注冊資本100萬元，未分配利潤50萬元，評估價值180萬元。現甲決定將以其持有B公司股份對A公司進行股權增資。最后，甲需要從B公司拿走50萬的未分配利潤，請問在增資前還是增資后拿走稅負最優?

　　二、案例分析

　　(一)增資后拿走分紅

　　自然人甲將B公司股權以180萬對A公司進行股權增資，增資后甲通過A公司取得B公司50萬元未分配利潤。

　　1、增值稅：免征

　　2、個人所得稅：此業務環節甲涉及兩道個人所得稅，第一道甲以B公司股權對A公司進行增資，甲將以“財產轉讓所得”按照20%去交個人所得稅;第二道股權增資后甲通過A公司分回B公司賬面留存50萬未分配利潤，該筆分紅從A公司到B公司，符合居民企業間利潤分配免征企業所得稅政策，不需要交納企業所得稅，但甲從A公司取得該筆分紅需要按照“股息紅利所得”交納個人所稅。

　　甲個人所得稅(財產轉讓所得)=(180-100)*0.20=16萬

　　甲個人所得稅(股息紅利所得)=50*20%=10萬

　　甲需要交納個人所得稅總計16+10=26萬元

　　3、印花稅：甲和A公司在此環節都需要繳納產權轉移書據印花稅;對于此次增資行為A公司還需要繳納資金賬簿印花稅，計稅依據為增加的注冊資本金，按照萬分之五繳納印花稅，現在有減半征收的優惠。(本文只計算自然人甲需要繳納印花稅)。

　　甲印花稅(產權轉移書據)=180*0.05%*50%=450元

　　(二)增資前拿走分紅

　　自然人甲先對B公司50萬元未分配利潤進行分配，然后再以130(180-50=130)萬的對價對A公司進行股權增資。

　　1、增值稅：免征

　　2、個人所得稅：甲在此環節中將涉及兩道個人所得稅，第一道是分紅環節的股息紅利所得按照20%繳納個人所得稅;第二道甲以B公司股權對A公司進行增資，實際上就是甲將其持有B公司的股權轉讓給了A公司，甲將以財產轉讓所得按照20%去交個人所得稅。

　　甲個人所得稅(股息紅利)=50*20%=10萬元

　　甲個人所得稅(財產轉讓所得)=(130-100)*20%=6萬元

　　甲需要交納個人所得稅總計：10+6=16萬元

　　3、印花稅：經政府管理機關登記注冊的動產、不動產的所有權轉移所立的書據，以及企業股權轉讓所立的書據按照產權轉移書據繳納萬分之五印花稅，因此自然人甲和A公司在此環節都需要繳納產權轉移書據印花稅;

　　對于此次增資行為A公司還需要繳納資金賬簿印花稅，計稅依據為增加的注冊資本金，按照萬分之五繳納印花稅，現在有減半征收的優惠。(本文只計算自然人甲需要繳納印花稅)。

　　甲印花稅(產權轉移書據)=130*0.05%*50%=325元

　　三、案例總結

　　股權增資實質就是股權轉讓行為，在個人股權轉讓(股權增資)中其實不論是先分紅再轉讓，還是直接全部轉讓，在轉讓環節所繳納的個人所得稅其實并無差異，但是如果最終實際受益人是同一人且需要對未分配利潤進行分配(如本文案例所示情況)的情況，采用先分配后轉讓(即在增資前分配)的方式會更有利于受益人。