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基本事實(shí)：2015年6月8日，WH公司（承包人）與XX政府（發(fā)包人）簽訂一份《建設(shè)工程施工合同》，合同約定……合同金額為1,956,669元。2015年7月23日，WH公司（甲方）與周某（乙方）簽訂一份《單位工程內(nèi)部責(zé)任制承包協(xié)議書》，主要內(nèi)容為：甲方將XX工程（二次招標(biāo)）發(fā)包給乙方；工程造價1,956,669元；承包方式為包工、包料、包質(zhì)量、包工期、包安全；承包范圍以工程量清單及施工圖等為準(zhǔn)；乙方按工程總造價繳納甲方的管理費(fèi)為3%，管理費(fèi)按工程款分兩次給甲方，工程所應(yīng)交的其他稅金由甲方提供材料，乙方自行交納；項(xiàng)目每次工程款預(yù)留3%的項(xiàng)目內(nèi)業(yè)文件保證金。

XX政府已向WH公司支付第一期工程進(jìn)度款40萬元、第二期工程進(jìn)度款22萬元，WH公司扣除相應(yīng)的項(xiàng)目內(nèi)業(yè)文件保證金、管理費(fèi)等費(fèi)用后將余款526,200元支付給周某。2016年3月25日，WH公司向XX政府申請支付第三期工程進(jìn)度款511,236.86元，XX政府于2016年7月4日將該款支付給WH公司。WH公司收到該款后未向周某支付相應(yīng)的工程款。周某因催款未果，于2016年7月18日向一審法院提起訴訟。 

法院認(rèn)為：

WH公司中標(biāo)承包“XX工程”后，將該工程全部交由周某施工，雙方之間形成轉(zhuǎn)包關(guān)系，訟爭《單位工程內(nèi)部責(zé)任制承包協(xié)議書》系工程轉(zhuǎn)包合同。WH公司另辯稱根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人對企事業(yè)單位實(shí)行承包經(jīng)營、承租經(jīng)營取得所得征稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1994〕179號）第一條第二款規(guī)定，周某應(yīng)繳納個人所得稅322,565元，扣除該費(fèi)用后，WH公司已超額支付工程款，但周某與WH公司之間系工程轉(zhuǎn)包關(guān)系，而非承包經(jīng)營關(guān)系，不適用前款通知的規(guī)定，且WH公司并非稅收征管部門，無權(quán)扣收個人所得稅，故WH公司該項(xiàng)抗辯沒有合同及法律依據(jù)，本院不予采納。WH公司于2016年9月30日委托案外人向周某支付工程款3萬元，WH公司主張扣除該筆金額，本院予以支持，故WH公司應(yīng)向周某支付的第三期工程款金額為309,500元。

案例評析：

現(xiàn)行稅收政策雖然并無專門針對工程項(xiàng)目非法轉(zhuǎn)包的直接規(guī)定，但非法轉(zhuǎn)包的實(shí)質(zhì)還是屬于工程承包的范疇，實(shí)際施工人也實(shí)際完成了工程施工義務(wù)并取得了所得，因而產(chǎn)生了納稅義務(wù)。

《個人所得稅法實(shí)施條例（2018修訂）》第六條關(guān)于經(jīng)營所得的范圍包括個人對企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租與承包、承包性質(zhì)是一樣的，都是屬于個人經(jīng)營所得，屬于同一稅目。

《建筑安裝業(yè)個人所得稅征收管理暫行辦法》規(guī)定，從事建筑安裝業(yè)的工程承包人、個體戶及其他個人為個人所得稅的納稅義務(wù)人。所稱建筑安裝業(yè)，包括建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)。承包建筑安裝業(yè)各項(xiàng)工程作業(yè)的承包人取得的經(jīng)營成果歸承包人個人所有的所得，或按照承包合同（協(xié)議）規(guī)定，將一部分經(jīng)營成果留歸承包人個人的所得，按對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得項(xiàng)目征稅。

國稅發(fā)〔1994〕179號文件第一條規(guī)定：企業(yè)實(shí)行個人承包、承租經(jīng)營后，如果工商登記仍為企業(yè)的，不管其分配方式如何，均應(yīng)先按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，再對取得所得的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營者征收個人所得稅。

雖然179號文件規(guī)定的個人對企事業(yè)單位實(shí)行承包經(jīng)營、承租經(jīng)營取得所得征稅問題，但根據(jù)《個人所得稅法實(shí)施條例（2018修訂）》和《建筑安裝業(yè)個人所得稅征收管理暫行辦法（2018修正）》可以推斷，個人對建筑工程的承包或轉(zhuǎn)包也可以適用179號文件，按對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得項(xiàng)目征稅。

本案判決認(rèn)為周某與WH公司之間系工程轉(zhuǎn)包關(guān)系，而非承包經(jīng)營關(guān)系，不適用國稅發(fā)〔1994〕179號文件的規(guī)定，可能不太妥當(dāng)。按照上述的分析，個人的工程承包轉(zhuǎn)包經(jīng)營所得不但要繳納個人所得稅，可能還得先繳納企業(yè)所得稅。

那如果法院已經(jīng)判決屬于轉(zhuǎn)包，增值稅及附加、企業(yè)所得稅、個人所得稅該如何繳納？

注：2015、2016年個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用的《個人所得稅稅率表二》如下：