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在實務中，每個企業(yè)都或多或少的發(fā)生支付給非雇員的勞務報酬支出，而如何進行稅務處理一直困擾著很多企業(yè)。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》(國令第707號)第六條第(二)項的規(guī)定，個人所得稅法規(guī)定的各項個人所得的范圍：勞務報酬所得，是指個人從事勞務取得的所得，包括從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經(jīng)紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。

　　企業(yè)支付個人勞務報酬所得主要涉及增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等稅種。

　　1、增值稅

　　根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(以下簡稱勞務)，銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。因此，個人取得勞務報酬所得只要是增值稅征稅范圍的就應該繳納增值稅。建議用人單位要求個人去稅務機關代開增值稅發(fā)票進行完稅，避免因操作不當帶來的增值稅風險。

　　這里需要注意的是，個人無法享受《財政部 稅務總局關于明確增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅政策的公告》(財政部 稅務總局公告2021年第11號)規(guī)定，對月銷售額15萬元以下(含本數(shù))的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

　　2、企業(yè)所得稅

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國家稅務總局公告2018年第28號)第九條，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目(以下簡稱“應稅項目”)的，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票(包括按照規(guī)定由稅務機關代開的發(fā)票)作為稅前扣除憑證;對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務的個人，其支出以稅務機關代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。

　　小額零星經(jīng)營業(yè)務的判斷標準是個人從事應稅項目經(jīng)營業(yè)務的銷售額不超過增值稅相關政策規(guī)定的起征點。

　　稅務總局對應稅項目開具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證。

　　根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅[2016]36號)第五十條，增值稅起征點幅度如下:

　　(一)按期納稅的，為月銷售額5000-20000元(含本數(shù))。(二)按次納稅的，為每次(日)銷售額300-500元(含本數(shù))

　　因此，如果企業(yè)支付個人勞務報酬所得超過起征點的話，沒有取得發(fā)票，可能面臨被稅務機關調(diào)增征收企業(yè)所得稅的風險。

　　3、個人所得稅

　　在代開發(fā)票，一般涉及個人所得稅的，對于取得經(jīng)營所得且辦理稅務登記的納稅人，應在發(fā)票備注欄內(nèi)統(tǒng)一注明“個人所得稅由納稅人(開票人)依法自行申報繳納”;對于其他納稅人，應在發(fā)票備注欄內(nèi)統(tǒng)一注明“個人所得稅由扣繳義務人(支付方)依法預扣預繳或代扣代繳”。”因此，代開發(fā)票無法實現(xiàn)代扣代繳個人所得稅。

　　同時，根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布<個人所得稅扣繳申報管理辦法(試行)>的公告》(國家稅務總局公告2018年第61號)：“第二條扣繳義務人，是指向個人支付所得的單位或者個人。扣繳義務人應當依法辦理全員全額扣繳申報。

　　全員全額扣繳申報，是指扣繳義務人應當在代扣稅款的次月十五日內(nèi)，向主管稅務機關報送其支付所得的所有個人的有關信息、支付所得數(shù)額、扣除事項和數(shù)額、扣繳稅款的具體數(shù)額和總額以及其他相關涉稅信息資料。

　　第三條扣繳義務人每月或者每次預扣、代扣的稅款，應當在次月十五日內(nèi)繳入國庫，并向稅務機關報送《個人所得稅扣繳申報表》。

　　第四條實行個人所得稅全員全額扣繳申報的應稅所得包括：(一)工資、薪金所得;(二)勞務報酬所得;(三)稿酬所得;(四)特許權(quán)使用費所得：(五)利息、股息、紅利所得;(六)財產(chǎn)租賃所得;(七)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;(八)偶然所得。

　　因此，企業(yè)支付給個人勞務報酬所得，應由企業(yè)作為扣繳義務人依法辦理全員全額扣繳申報。如果企業(yè)不依法代扣代繳，可能面臨稅務處罰風險。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十九條，扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

　　總結(jié)：企業(yè)在根據(jù)勞務報酬發(fā)放表和轉(zhuǎn)款憑據(jù)作為記賬憑據(jù)的同時，應取得相應的發(fā)票作為稅前扣除憑證和進行個人所得稅代扣代繳申報，方可規(guī)避相應的稅務風險。